◇陳 佳 羅 欣

美國(guó)個(gè)稅信息化制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示

◇陳 佳 羅 欣

本文著重分析了信息不對(duì)稱與稅收信息化的關(guān)系，闡述了美國(guó)個(gè)稅信息化制度，認(rèn)為其有效地降低了個(gè)人偷逃稅行為的發(fā)生可能性和政府的征稅成本，討論了美國(guó)個(gè)稅信息化制度對(duì)于我國(guó)個(gè)稅改革的啟示。

信息不對(duì)稱；稅收信息化；個(gè)稅改革

個(gè)人所得稅是我國(guó)的主要稅種之一，占財(cái)政收入的很大比重。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是分類個(gè)人所得稅制。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，分類個(gè)人所得稅出現(xiàn)明顯弊端，無(wú)法從整體上統(tǒng)計(jì)納稅人的總體收入和稅負(fù)能力，不能體現(xiàn)稅收的公平性；對(duì)于隱形稅源難以控制，很容易產(chǎn)生收入隱性化和避稅逃稅問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始計(jì)劃采用綜合或分類綜合相結(jié)合的稅收征收模式。個(gè)人所得稅的征收和管理的復(fù)雜性和難度系數(shù)不斷增加。稅收信息化是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅現(xiàn)代化征管的重要手段，信息管稅可以有效地對(duì)個(gè)人的收入信息和納稅信息進(jìn)行監(jiān)管和控制。經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，我國(guó)目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅信息化建設(shè)依然存在一些問(wèn)題，比如納稅人基本信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；信息聯(lián)網(wǎng)與共享不充分；納稅信息化應(yīng)用不足等。我們應(yīng)借鑒美國(guó)個(gè)稅信息化制度，研究美國(guó)信息管稅對(duì)于我國(guó)個(gè)稅改革的啟示。

一、信息化不對(duì)稱與稅收信息化的關(guān)系

信息不對(duì)稱理論是稅收信息化建設(shè)的理論之一。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授喬治·阿克爾洛夫最早對(duì)信息不對(duì)稱理論進(jìn)行系統(tǒng)研究，英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯·莫里斯在稅收研究中第一次引入信息不對(duì)稱理論。他認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否有能力充分掌握納稅人的涉稅信息是最優(yōu)稅收制度的核心問(wèn)題。

信息不對(duì)稱是指信息在相互對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間呈現(xiàn)不均勻、不對(duì)稱的分布狀態(tài)，也就說(shuō)，有些人對(duì)于某些事情的信息比另外一些人掌握得更多一些。不同的經(jīng)濟(jì)個(gè)體獲取信息能力的不同是產(chǎn)生信息不對(duì)稱的主觀原因。多樣化的社會(huì)因素導(dǎo)致每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體獲取信息量不同是信息不對(duì)稱的客觀原因。信息不對(duì)稱根據(jù)發(fā)生時(shí)間的不同分為事前信息不對(duì)稱和事后信息不對(duì)稱。事前信息不對(duì)稱是占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)的一方隱藏信息，事后信息不對(duì)稱是占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)的一方隱藏行動(dòng)，都不利于另一方。

稅收征管中存在多種信息不對(duì)稱現(xiàn)象。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。納稅人知道自己的經(jīng)營(yíng)狀況和成本信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不能了解真實(shí)情況。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員的信息不對(duì)稱。稅務(wù)人員了解每一項(xiàng)自己經(jīng)手的稅收業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完全掌握每個(gè)稅務(wù)人員的工作態(tài)度和質(zhì)量。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)之間的信息不對(duì)稱。我國(guó)實(shí)行分稅制，國(guó)稅與地稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)之間缺乏信息共享機(jī)制。

稅收信息化可以有效解決稅收信息不對(duì)稱這一難題。稅收信息化作為社會(huì)信息化的重要組成部分，即指在稅收領(lǐng)域充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)和通信技術(shù)，收集、整理、分類、存儲(chǔ)、檢索、輸出、統(tǒng)計(jì)分析稅收信息。稅收信息化的實(shí)際運(yùn)用，以稅務(wù)信息專門(mén)技術(shù)研發(fā)和專門(mén)人才培養(yǎng)為支持，在稅務(wù)活動(dòng)中普及計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、科學(xué)管理等現(xiàn)代信息技術(shù)，將稅務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)紙質(zhì)、手工方式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代電子、網(wǎng)絡(luò)方式，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息資源深度開(kāi)發(fā)利用的過(guò)程。稅收信息化可以激勵(lì)納稅人如實(shí)提供信息，可以讓信息變得更加透明，有效預(yù)防稅收違法行為的發(fā)生。

二、美國(guó)個(gè)稅信息化制度

美國(guó)個(gè)人所得稅一直采用綜合稅制。美國(guó)稅務(wù)局建立了完善的信息化制度監(jiān)控納稅人的收入信息，及時(shí)獲取納稅人個(gè)人所得賬戶的收入信息和納稅人銀行端的收入和消費(fèi)信息，最終作為納稅人個(gè)人所得稅征收的依據(jù)。此外，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，養(yǎng)成美國(guó)人民非現(xiàn)金結(jié)算的生活習(xí)慣。美國(guó)采用社會(huì)安全號(hào)（Social Security Number,SSN）與納稅人識(shí)別號(hào)合二為一的統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)制度，即美國(guó)稅務(wù)局IRS配發(fā)給每個(gè)公民社會(huì)安全號(hào)當(dāng)作納稅人識(shí)別號(hào)使用。也就是說(shuō)，社會(huì)安全號(hào)可以同時(shí)查詢納稅人個(gè)人全部信用記錄和納稅記錄。美國(guó)稅務(wù)局IRS將社會(huì)安全號(hào)SSN作為納稅識(shí)別號(hào)，有效地降低了個(gè)人偷逃稅行為發(fā)生的可能性和政府的征稅成本，也推動(dòng)了社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。

經(jīng)過(guò)150多年的實(shí)踐和探索，美國(guó)成為世界上個(gè)人所得稅信息制度最先進(jìn)的國(guó)家之一。美國(guó)已經(jīng)建立一套相對(duì)成熟的個(gè)人所得稅信息化制度，并且擁有高速的運(yùn)行效率和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體制。1960年開(kāi)始，美國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)逐步建立計(jì)算機(jī)征管稅收網(wǎng)絡(luò)，最終設(shè)立了10個(gè)稅收數(shù)據(jù)處理中心和1個(gè)總部稅務(wù)信息處理中心。美國(guó)稅務(wù)局普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料收集、存儲(chǔ)、檢索和稅源控制等工作。此外，美國(guó)稅務(wù)局IRS建立以納稅服務(wù)對(duì)象為主的現(xiàn)代化信息管理體系。1997年美國(guó)聯(lián)邦政府用于稅務(wù)局技術(shù)更新的費(fèi)用高達(dá)3.36億美元，其中2.06億美元用于改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。聯(lián)邦政府用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、其他個(gè)人和機(jī)構(gòu)之間建造一條快速的稅收信息通道。稅務(wù)局建立了3個(gè)國(guó)家級(jí)的數(shù)據(jù)計(jì)算處理中心，它們分別位于西弗吉尼亞州馬丁堡、密歇根州底特律和田納西州孟菲斯。此外，美國(guó)建立了以納稅服務(wù)為重點(diǎn)的現(xiàn)代化服務(wù)網(wǎng)站，主要提供分類信息、納稅人經(jīng)常性的問(wèn)題和回答以及納稅人權(quán)利的相關(guān)信息。同時(shí)，美國(guó)還建立了功能全面的稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)局開(kāi)發(fā)了百套功能齊全、性能穩(wěn)定的稅收信息系統(tǒng)。比如，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局和銀行、信用卡中心等機(jī)構(gòu)合作開(kāi)發(fā)的電子繳稅平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)信息交互與共享。

三、美國(guó)個(gè)稅信息化制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示

我國(guó)應(yīng)該通過(guò)納稅人代碼制度加強(qiáng)納稅人管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人的社會(huì)安全號(hào)SSN作為納稅人識(shí)別號(hào)。社會(huì)安全號(hào)SSN是美國(guó)個(gè)人信用信息交互網(wǎng)絡(luò)的核心。只要將納稅人社會(huì)安全號(hào)輸入全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的電腦系統(tǒng)，就可以查詢到納稅人的所有背景資料和信用記錄，包括年齡、家庭地址、工作經(jīng)歷、水電費(fèi)繳納、房貸還款記錄、信用卡還款記錄和個(gè)人所得稅繳納記錄。一旦發(fā)現(xiàn)有不良納稅記錄，這個(gè)污點(diǎn)將會(huì)終身伴隨，無(wú)論找工作、辦信用卡還是申請(qǐng)房貸都會(huì)四處碰壁。美國(guó)聯(lián)邦將社會(huì)安全號(hào)與稅號(hào)合二為一的納稅人識(shí)別號(hào)制度大大降低了個(gè)人偷稅漏稅的可能性，也降低了政府的稅收征管成本，推動(dòng)建立個(gè)人誠(chéng)信體系。我國(guó)可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)一的納稅人代碼制度，即稅務(wù)局分配給每個(gè)公民一個(gè)由稅務(wù)部門(mén)編制的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)作為納稅人識(shí)別號(hào)，這個(gè)識(shí)別號(hào)是唯一且終身不變的。然后運(yùn)用發(fā)達(dá)的銀行結(jié)算體系，把納稅人納稅識(shí)別號(hào)、居民身份證號(hào)、社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)等基本認(rèn)證號(hào)碼與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、個(gè)人之間建立統(tǒng)一的支付與結(jié)算體系。

我國(guó)稅務(wù)局應(yīng)該建立四通八達(dá)的稅收管理網(wǎng)絡(luò)。全美范圍內(nèi)設(shè)立了10個(gè)稅收數(shù)據(jù)處理中心和1個(gè)總部稅務(wù)信息處理中心。我國(guó)應(yīng)該在每個(gè)省份都設(shè)立一個(gè)高效的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理中心，這些中心與我國(guó)中央總局?jǐn)?shù)據(jù)中心互聯(lián)，還必須實(shí)現(xiàn)與其他部分如涉及納稅人收入信息的工商、銀行、海關(guān)、國(guó)土、外匯、管理、社保和房地產(chǎn)等部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)與共享，建立一張全面龐大的稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)信息化制度的建設(shè)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間、上下級(jí)部門(mén)之間、部門(mén)與部門(mén)之間的信息聯(lián)網(wǎng)與信息共享，提高涉稅信息的共享程度，全面及時(shí)有效地監(jiān)控稅源信息。同時(shí)，從法制層面上，稅務(wù)局出臺(tái)相關(guān)法律來(lái)保障稅務(wù)部門(mén)可以獲取其他部門(mén)的相關(guān)涉稅信息。比如，相關(guān)法律規(guī)定銀行、金融機(jī)構(gòu)等必須把個(gè)人銀行賬戶的利息收入信息提供給稅務(wù)部門(mén)。否則，為了自身利益銀行可能不愿意及時(shí)全面提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息。

任何一項(xiàng)制度的實(shí)施都不是孤立的，必須與其他制度相互配合和支持。我國(guó)個(gè)稅信息化制度的建立同樣需要其他相關(guān)制度的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，我國(guó)建立強(qiáng)有力的現(xiàn)金管理制度。對(duì)現(xiàn)金交易做出明確的規(guī)定，比如規(guī)定全國(guó)企事業(yè)單位發(fā)放工資津貼等不得采用現(xiàn)金，要求不符合規(guī)定范圍或超出額度的現(xiàn)金交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等。大力培養(yǎng)納稅人非現(xiàn)金交易的習(xí)慣，推廣應(yīng)用新的支付結(jié)算工具，比如目前盛行的微信支付、支付寶支付和網(wǎng)銀支付。其次，建立健全統(tǒng)一的納稅人納稅信用等級(jí)制度督促納稅人依法納稅。根據(jù)納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、逾期繳納、稽查管理等建立相應(yīng)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行納稅信用評(píng)估的時(shí)候把這些指標(biāo)納入考慮。利用社會(huì)輿論力量，全面公開(kāi)納稅人的信用等級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果。個(gè)人所得稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)較高的納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策，相反，個(gè)人所得稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)較低的納稅人列入風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)加強(qiáng)管理。再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人納稅信用信息定期發(fā)送給銀行，把納稅信用作為納稅人信用等級(jí)評(píng)定的必備指標(biāo)。比如，納稅人沒(méi)有按期納稅申報(bào)、沒(méi)有按期繳納稅款或者沒(méi)有如實(shí)申報(bào)稅款，除了受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰，以后申請(qǐng)房貸、信用卡和找工作的時(shí)候都會(huì)四處碰壁。最后，稅務(wù)局應(yīng)該健全信息安全管理機(jī)制和信息安全法機(jī)制，提高個(gè)人信息的安全性。

本文系“上饒師范學(xué)院校級(jí)自選課題（201718）”階段性研究成果

[1]魏冬玲.綜合個(gè)人所得稅制下稅收信息化建設(shè)研究[D].上海：上海交通大學(xué)，2015.

[2]高攀.一號(hào)多能，美國(guó)個(gè)人“稅號(hào)”關(guān)聯(lián)社保與信用[N].新華每日電訊，2015（02）.

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（作者單位：上饒師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.031