喬玉萍

摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和健康發(fā)展，為更多地應(yīng)用新技術(shù)創(chuàng)造了前提條件。其中計算機技術(shù)的推廣和普及，使企業(yè)的自動化程度有了大幅度地提高，這就為作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用奠定了必要的基礎(chǔ)。對此，本文將在后續(xù)中做進(jìn)一步的分析。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；作業(yè)成本法；背景；現(xiàn)狀；促進(jìn)措施

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對成本信息精確性的需要十分強烈。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，能夠根據(jù)成本發(fā)生的作業(yè)動因?qū)λl(fā)生的成本進(jìn)行合理分配，因此會使所核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確，進(jìn)而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供決策方面的支持。正因為如此，作業(yè)成本法近些年來受到了業(yè)界的高度重視。

1.作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景及概述

1.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

自上個世紀(jì)的七十年代開始，以計算機和互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域為代表性的世界范圍內(nèi)的高新技術(shù)異軍突起，發(fā)展迅猛。計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高效、便捷以及其巨大的運算能力，徹底改變了企業(yè)原有的生產(chǎn)經(jīng)營模式，產(chǎn)品從設(shè)計、制造到銷售等各個環(huán)節(jié)都可以根據(jù)客戶的事先預(yù)定和要求通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)統(tǒng)一完成。這無疑改變了產(chǎn)品原有的成本結(jié)構(gòu)，材料和人工成本比重下降，而相反制造費用比重卻大幅上升。由于傳統(tǒng)的單一化、常規(guī)化生產(chǎn)方式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展需要，所以，企業(yè)在這種情況下勢必要根據(jù)市場發(fā)展的實際需求重新考量產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和比重，作業(yè)成本法就是在這樣的時代背景下應(yīng)運而生的。

1.2作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activitv_based costing），又被稱為作業(yè)成本分析法或作業(yè)成本計算法、簡稱ABC成本法。它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理體系。作業(yè)成本法以作業(yè)消耗資源為理論原則、以作業(yè)為中介來確定成本動因，先把資源成本歸集到作業(yè)上，然后再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，通過這種方法可以擺脫傳統(tǒng)成本核算無法分配的復(fù)雜而高額的間接費用和輔助費用的制約，使間接費用和輔助費用的分配更趨合理，這樣就可以及時、準(zhǔn)確、真實地計算出成本對象的實際成本。正是因為這種分配優(yōu)勢的存在，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，作業(yè)成本法得到了較好的發(fā)展和應(yīng)用。

2.我國作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

我國的作業(yè)成本法起步較晚，學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為是自上個世紀(jì)九十年代后才開始引入我國的。之后，在專業(yè)人士及相關(guān)學(xué)者的大力推動下，國內(nèi)許多大型企業(yè)的高層管理者開始重視作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用。據(jù)有關(guān)資料顯示，市場競爭較為激烈的大型企業(yè)更易于接受作業(yè)成本法，在其內(nèi)部管理中率先進(jìn)行了應(yīng)用，把作業(yè)成本法與企業(yè)自身的資源計劃或生產(chǎn)計劃結(jié)合起來，并取得了較好的成效。如電器行業(yè)中的海爾集團(tuán)、康佳集團(tuán)等在這方面都有成功的嘗試。然而令人感到遺憾的是，盡管作業(yè)成本法擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配的復(fù)雜的間接費用和輔助費用的制約，更及時、準(zhǔn)確、真實地計算出成本對象的實際成本，但是就目前的企業(yè)界的實際成本核算情況來看，仍然有很多企業(yè)沒有使用這一先進(jìn)的成本計算方法，所以作業(yè)成本法在我國的推廣工作仍然有待于業(yè)界人士的進(jìn)一步努力。筆者結(jié)合自身的工作情況認(rèn)為，作業(yè)成本法在我國遇冷的原因應(yīng)該源于以下方面的因素：

首先是作業(yè)成本法要有一定的適用范圍：如間接費用在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)中，應(yīng)該占有絕對的比重，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)種類繁多、且各種勞務(wù)技術(shù)層次要具有一定差別。而就我國企業(yè)的現(xiàn)有情況來看，大都難以適合這個條件。其次是作業(yè)成本法的隨意性較大，對企業(yè)的整體管理不利。在企業(yè)的成本核算中，會計人員的主觀因素對成本計算工作會產(chǎn)生一定的影響，特別是在大型企業(yè)中，會計人員眾多，每個人的見解、觀點、看法各不一致，這種因為會計人員主觀隨意性的存在而影響企業(yè)成本分析工作的現(xiàn)象是無法避免的。盡管大型企業(yè)的會計人員都接受過嚴(yán)格的專業(yè)訓(xùn)練，具有職業(yè)操守，但是這種主觀能動性上的隨意是沒辦法達(dá)到整齊劃一的。比如，在作業(yè)的確認(rèn)方面、在成本動因的選擇方面等，各人觀點上的差異是無法消除掉的。這當(dāng)然不利于企業(yè)的整體管理。除了上述兩點以外，筆者還認(rèn)為，核算的繁瑣也在一定程度上限制了作業(yè)成本法的使用范圍。雖然計算機技術(shù)的應(yīng)用為作業(yè)成本法提供了計算上的便利條件，但是依據(jù)作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算須有多個不同的作業(yè)動因和多個不同的分配率，這樣一來成本的歸集分配就顯得較為繁瑣，企業(yè)為此要投入大量的財會工作人員來從事該項工作，鑒于這些因素的客觀存在，所以作業(yè)成本法常常會遭到企業(yè)的抵制和棄用，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持力度也會因此而受挫。

3.促進(jìn)作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的措施

我國歷史上執(zhí)行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制，由于建國時間短、工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，再加上建國后在經(jīng)濟(jì)建設(shè)道路上走了一大截的彎路，所以科技生產(chǎn)力的發(fā)展相較于西方的許多國家還是相對落后的，其中以制造業(yè)為代表的工業(yè)企業(yè)基本上都是勞動力密集型的企業(yè)，這顯然不利用作業(yè)成本法在我國的發(fā)展應(yīng)用。但是自從上個世紀(jì)八十年代我國實行改革開放后，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中取得了飛躍式的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)自動化程度的迅速提高，引發(fā)了企業(yè)管理方法和管理技術(shù)的變革和創(chuàng)新。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，市場需求呈現(xiàn)出了多樣化和個性化的傾向，市場的復(fù)雜程度和競爭的激烈程度是遠(yuǎn)非計劃經(jīng)濟(jì)體制時期所能比擬的，市場的主動權(quán)已由賣方市場轉(zhuǎn)向了買方市場，這就導(dǎo)致了直接人工成本的降低和間接成本費用的上漲。企業(yè)成本的內(nèi)部控制在這一時期得到了不斷的完善，所以，從這些外部表現(xiàn)來看，大型企業(yè)實施作業(yè)成本法的基本條件已經(jīng)具備了。接下來在具體的實施工作中，應(yīng)從以下幾個方面加大對作業(yè)成本法推進(jìn)的力度：

首先，企業(yè)要綜合考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和各方因素的影響，結(jié)合企業(yè)的實際管理工作需要，具體問題具體分析，對作業(yè)成本法的應(yīng)用采取靈活的方式，切不可生搬硬套，僵化教條，否則可能適得其反。作業(yè)成本法的推進(jìn)和實施，會涉及到對企業(yè)各方利益的再分配，各項技術(shù)和實施條件的完備與否都會直接影響到作業(yè)成本法的成敗。利潤是企業(yè)實施作業(yè)成本法時最為重要的因素，企業(yè)必須要對實施作業(yè)成本法是否會為企業(yè)帶來增值進(jìn)行事前的預(yù)判，在此基礎(chǔ)上才能制定作業(yè)成本法的具體運用步驟和措施。

其次，獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的支持，是作業(yè)成本法得以推進(jìn)的關(guān)鍵。前面提到，作業(yè)成本法涉及到對企業(yè)各方利益的再分配，如果不能夠有效消除企業(yè)員工、技術(shù)人員、各職能部門、各分支機構(gòu)等對企業(yè)利益再分配的顧慮和擔(dān)憂，作業(yè)成本法在企業(yè)的推進(jìn)中顯然會遇到來個各方面的阻撓。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策層需要率先做出榜樣，給予作業(yè)成本法以充分的信任和大力的支持，垂范在先，讓企業(yè)員工、技術(shù)人員、各職能部門、各分支機構(gòu)等充分認(rèn)識到作業(yè)成本法的優(yōu)越性和先進(jìn)性，擺脫顧慮和擔(dān)憂，積極主動地配合作業(yè)成本法在企業(yè)的推廣應(yīng)用。

第三，從我國現(xiàn)有企業(yè)的成本核算工作情況來看，把傳統(tǒng)的成本核算法與新的作業(yè)成本法同時加以應(yīng)用，形成一定時期內(nèi)的兼容模式，給作業(yè)成本法一個被企業(yè)逐步適應(yīng)和接受的時間段，也是一種可行的措施。畢竟成本管理的目的是控制企業(yè)成本、提升盈利水平，成本核算的目的則是為企業(yè)的管理層提供決策依據(jù)。所以，如果傳統(tǒng)的成本核算法能夠滿足企業(yè)的這種需要，那么作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用工作就應(yīng)當(dāng)暫時緩一緩，或者重新予以審視。

需要強調(diào)的是，不管是作業(yè)成本法還是基于作業(yè)成本法的成本管理，都應(yīng)該屬于管理會計的范疇。而當(dāng)前我國企業(yè)在這方面的工作還比較落后，重財務(wù)輕管理的現(xiàn)象還普遍存在，因此，構(gòu)建科學(xué)合理的現(xiàn)代企業(yè)管理制度也是推進(jìn)作業(yè)成本法在企業(yè)實施的重要措施?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度包容性強，管理機制更先進(jìn)，利益分配更合理，這些都是企業(yè)落實作業(yè)成本法的有利條件。所以，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，要先構(gòu)建一個現(xiàn)代化的管理模式，這樣就可以為作業(yè)成本法的后來實施鋪平道路。