孫洪松

淺析內(nèi)部控制審計(jì)的程序、內(nèi)容及方法

孫洪松

（中國(guó)石化集團(tuán)公司審計(jì)局，北京 100728）

本文結(jié)合中國(guó)石化內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐，闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的程序、內(nèi)容和方法。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)控審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的有效途徑和改進(jìn)措施，以期使中國(guó)石化內(nèi)部控制審計(jì)更加有效，內(nèi)容和方法更加科學(xué)，質(zhì)量和效果進(jìn)一步提升，更好地助推企業(yè)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和增加效益。

內(nèi)部控制；內(nèi)控審計(jì)；企業(yè)管理；風(fēng)險(xiǎn)防控

2002年7月26日，為應(yīng)對(duì)安然丑聞及一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案而頒布的《薩班斯法案》，為公眾公司創(chuàng)建了一個(gè)新的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不僅要求公司管理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)評(píng)價(jià)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。這是對(duì)現(xiàn)行法規(guī)在處理虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)及銷毀證據(jù)等方面存在漏洞的一個(gè)完善。

1 中國(guó)石化內(nèi)部控制的建立與發(fā)展概況

為加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，滿足國(guó)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，從2003年起，中國(guó)石化分別在上市和非上市部分系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。2005年，開(kāi)始在非上市單位試行內(nèi)控管理，2006年9月全面試行。同年制定頒發(fā)《內(nèi)控手冊(cè)》。2007年，開(kāi)始對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部控制試行工作開(kāi)展全面檢查評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控管理的進(jìn)一步深化。2007年至2010年，中國(guó)石化審計(jì)局開(kāi)始對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)審，2011年起，審計(jì)局完全承擔(dān)中國(guó)石化對(duì)各級(jí)企業(yè)的內(nèi)控獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

中國(guó)石化實(shí)行內(nèi)控制度13年來(lái)，審計(jì)局與內(nèi)控辦及相關(guān)部門共同努力，不斷結(jié)合實(shí)際探索創(chuàng)新，不斷完善《內(nèi)部控制手冊(cè)》《內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)范指引》及各項(xiàng)配套制度。已實(shí)現(xiàn)了全方位的內(nèi)部控制，中國(guó)石化建立了上市非上市一體、內(nèi)控辦與審計(jì)局并行的內(nèi)控管控和檢查評(píng)價(jià)模式。并且，根據(jù)不同業(yè)務(wù)板塊的特點(diǎn)，制定了《中國(guó)石化全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》和《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指引》，深化各業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，統(tǒng)一內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，中國(guó)石化審計(jì)部門以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，通過(guò)審計(jì)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制體系和制度的完善，同時(shí)，內(nèi)控審計(jì)的程序、內(nèi)容和方法等方面也在不斷完善和深化，內(nèi)控審計(jì)質(zhì)效不斷提高。

2 中國(guó)石化內(nèi)控審計(jì)的程序、內(nèi)容和方法

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)程序

審前準(zhǔn)備階段。認(rèn)真調(diào)查、充分了解被審計(jì)單位基本情況，結(jié)合以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況，初步進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性比對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)；根據(jù)《內(nèi)控手冊(cè)》實(shí)施細(xì)則、內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案要求，進(jìn)一步細(xì)化編制內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施方案，增強(qiáng)針對(duì)性，明確審計(jì)重點(diǎn)和分工。

審計(jì)實(shí)施階段。按照實(shí)施方案和內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)底稿模板的要求，抽取適用控制點(diǎn)的樣本進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，編制內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)底稿和審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，充分與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

檢查評(píng)價(jià)公司及業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。設(shè)計(jì)的有效性主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)能否合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，還要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和效率性作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行的有效性主要是評(píng)價(jià)是否執(zhí)行了規(guī)定的控制步驟或方法，是否按規(guī)定權(quán)限執(zhí)行，是否實(shí)現(xiàn)了既定控制目標(biāo)等。

一是公司層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)主要內(nèi)容。公司層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)主要是按照公司層面審計(jì)評(píng)價(jià)底稿的控制要求，結(jié)合企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督中分別選擇影響較重或風(fēng)險(xiǎn)較大以及管理較為薄弱的重要控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。其中，內(nèi)部環(huán)境重點(diǎn)關(guān)注班子分工是否明確合理，權(quán)責(zé)分配體系的制衡和授權(quán)機(jī)制是否恰當(dāng)?shù)?。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、策略及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，重要及重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施是否有效等。信息與溝通重點(diǎn)關(guān)注是否建立了高效的信息收集、分析、傳遞機(jī)制等。內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制測(cè)試和自查程序是否合理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否及時(shí)整改，考核是否嚴(yán)格，獎(jiǎng)懲是否兌現(xiàn)等。

二是業(yè)務(wù)層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)主要內(nèi)容。主要圍繞經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)較多、出現(xiàn)問(wèn)題較多及屢查屢犯的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。其中，貨幣資金、油品及物資采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、合同及HSE管理等為主要審計(jì)業(yè)務(wù)流程。凡發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程控制不到位的，均應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)的樣本量，深入查找可能存在的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。如貨幣資金管理業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)檢查的銀行賬戶開(kāi)立、撤銷、變更是否嚴(yán)格審批；表外資金有無(wú)委托理財(cái)、挪用或出借以及存入個(gè)人賬戶等問(wèn)題。

2.3 內(nèi)部控制審計(jì)的方法

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向，抓重點(diǎn)。充分借助信息化手段，合理運(yùn)用比較分析、穿行測(cè)試等方法，針對(duì)控制點(diǎn)要求進(jìn)行符合性測(cè)試，并確定是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。主要方法有：

比較分析法。運(yùn)用內(nèi)控綜合檢查模塊的比對(duì)功能，將企業(yè)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則與總部?jī)?nèi)控手冊(cè)及所在業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)、業(yè)務(wù)矩陣設(shè)計(jì)比對(duì)等，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題線索。

問(wèn)卷調(diào)查法。借助調(diào)查問(wèn)卷了解不同層級(jí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控情況的看法和意見(jiàn)，將統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果作為評(píng)價(jià)公司層面控制的依據(jù)之一。

穿行測(cè)試法。對(duì)特定的業(yè)務(wù)流程，至少要抽取5筆業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)計(jì)劃、合同、采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行穿透測(cè)試。對(duì)于重要或風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)，要增加穿行測(cè)試的筆數(shù)，并適當(dāng)延伸至其他相關(guān)業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行薄弱控制點(diǎn)。

抽樣法。運(yùn)用審計(jì)抽樣模型，隨機(jī)抽樣與判斷抽樣相結(jié)合，對(duì)貨幣資金、采購(gòu)等業(yè)務(wù)流程，對(duì)超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)的樣本要全部檢查，低于重要性標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行隨機(jī)抽樣。對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn)，要適當(dāng)增加檢查樣本量，將問(wèn)題查深、查透。

實(shí)地查驗(yàn)法。應(yīng)適當(dāng)采用實(shí)地驗(yàn)證的方法，盤點(diǎn)資產(chǎn)及現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)物資出入庫(kù)等控制環(huán)節(jié)。

信息系統(tǒng)運(yùn)用法。充分應(yīng)用ERP系統(tǒng)、BW系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、物資采購(gòu)電子商務(wù)平臺(tái)等，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)采集、查驗(yàn)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的合規(guī)性。

個(gè)別訪談法。訪談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工，獲取公司內(nèi)控環(huán)境及相關(guān)方面的信息與情況。

3 目前中國(guó)石化內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題

3.1 內(nèi)控審計(jì)程序執(zhí)行方面

一是審前調(diào)查準(zhǔn)備還不夠充分。主要表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位情況了解掌握不夠全面充分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法應(yīng)用不夠。直接影響了審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性，對(duì)審計(jì)實(shí)施指導(dǎo)性還不夠強(qiáng)。

二是現(xiàn)場(chǎng)查證不深、不透。由于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、查證技能參差不齊以及責(zé)任心等因素，可能導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)管理中存在的重大控制缺陷，有的對(duì)造成重大問(wèn)題的原因分析不夠透徹，從而影響到審計(jì)質(zhì)效的充分有效發(fā)揮。

三是編制復(fù)核審計(jì)工作底稿不嚴(yán)不細(xì)。目前或多或少地還存在著對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題描述不清楚，問(wèn)題定性不準(zhǔn)確，相關(guān)證明材料不充分的現(xiàn)象，影響審計(jì)質(zhì)量。

四是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，追責(zé)不到位。由于審計(jì)底稿對(duì)相關(guān)問(wèn)題定性不準(zhǔn)確，依據(jù)不充分，導(dǎo)致報(bào)告未能反映或準(zhǔn)確恰當(dāng)描述，審計(jì)意見(jiàn)與建議針對(duì)性不強(qiáng)或缺乏操作性，應(yīng)追責(zé)問(wèn)題未追責(zé)或問(wèn)責(zé)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)取?/p>

3.2 內(nèi)控審計(jì)方法方面

一是抽樣方法不統(tǒng)一，隨機(jī)抽樣與判斷抽樣未能很好地結(jié)合應(yīng)用。一些審計(jì)人員不進(jìn)行隨機(jī)抽樣，以重要性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施判斷抽樣；雖進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但未進(jìn)行重要性抽樣；有的在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，未增加該業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的檢查樣本量，不能把問(wèn)題查深、查透。如審計(jì)人員A、B對(duì)一般物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商管理進(jìn)行抽樣審計(jì)和評(píng)價(jià)，該企業(yè)有100家供應(yīng)商，若按控制點(diǎn)檢查要求至少抽取3份合同，審計(jì)人員A隨機(jī)抽查的3家供應(yīng)商均在中國(guó)石化供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，審計(jì)結(jié)論：該控制點(diǎn)執(zhí)行有效；而審計(jì)人員B通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷抽查3家供應(yīng)商，其中兩家不是網(wǎng)絡(luò)內(nèi)供應(yīng)商，審計(jì)結(jié)論：該控制點(diǎn)未執(zhí)行率66.67%；若對(duì)100家供應(yīng)商全部核實(shí)，有10家不是網(wǎng)絡(luò)內(nèi)供應(yīng)商，該控制點(diǎn)未執(zhí)行率10%。這3種不同的抽樣檢查方式的結(jié)果各不相同，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和真實(shí)性，以此分別編寫的審計(jì)報(bào)告的差異及結(jié)論的客觀性、準(zhǔn)確性可想而知。因此，如何保證審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告結(jié)論的客觀性、真實(shí)性和公正性，讓人信服和有效整改，是一個(gè)持續(xù)探索改進(jìn)的課題。

二是多種審計(jì)方法的綜合交叉應(yīng)用不足。不同的人員對(duì)同樣分工內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果會(huì)有較大偏差，除自身專業(yè)判斷外，就是審計(jì)方法運(yùn)用問(wèn)題。如：A和B兩名審計(jì)人員分別對(duì)相同類型業(yè)務(wù)的合同管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，A通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)個(gè)別訪談了解該企業(yè)合同在資信調(diào)查、合同談判、文本管理、審核和審批、簽署、履行及檔案管理等控制環(huán)節(jié)都有效執(zhí)行，審計(jì)結(jié)論為該流程控制點(diǎn)都得到有效執(zhí)行。B除了個(gè)別訪談了解情況以外，還將隨機(jī)抽樣與判斷抽樣相結(jié)合，并且對(duì)超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)的樣本全部檢查，對(duì)低于重要性標(biāo)準(zhǔn)的樣本隨機(jī)抽樣檢查，并穿行測(cè)試，結(jié)果查出先實(shí)施后簽合同等問(wèn)題。再如：同一審計(jì)人員對(duì)2家公司匯票管理流程內(nèi)控審計(jì)，因采取了不同的方法，審計(jì)結(jié)果存在差異。在第一家采取個(gè)別訪談、隨機(jī)和判斷抽樣方法，發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票未經(jīng)總經(jīng)理書面審批問(wèn)題，存在信用風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)第二家單位時(shí)，除采取訪談法外，還突擊對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)1張商業(yè)承兌匯票未進(jìn)行賬務(wù)處理，1張銀行匯票因未及時(shí)執(zhí)行而過(guò)期的問(wèn)題，存在資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還采取隨機(jī)與判斷抽樣相結(jié)合，超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)的樣本全部檢查的方法，并利用資金管理信息系統(tǒng)（TMS）和會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和比對(duì)，查出了更大金額的商業(yè)和銀行承兌匯票未經(jīng)總經(jīng)理審批的問(wèn)題。因此，是否能夠綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法是查證質(zhì)量的關(guān)鍵。

三是多種信息化手段未能得到充分有效利用。近些年來(lái)，中國(guó)石化已開(kāi)發(fā)“中國(guó)石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)”“AIS系統(tǒng)”“審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)”等審計(jì)信息系統(tǒng)，以及“ERP系統(tǒng)”“資金集中管理系統(tǒng)”等其他多項(xiàng)業(yè)務(wù)專業(yè)信息管理系統(tǒng)。但審計(jì)人員綜合運(yùn)用各種信息化系統(tǒng)的主動(dòng)性和熟練程度還參差不齊，導(dǎo)致信息化手段尚未能夠被普遍充分有效利用，影響了審計(jì)效率。

此外，在審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面還存在評(píng)價(jià)的要素不全面，未能按照內(nèi)控五要素進(jìn)行全面評(píng)價(jià)或評(píng)價(jià)內(nèi)容不一致、前后矛盾等問(wèn)題。

3.3 內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面

審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和能力與“國(guó)際一流”目標(biāo)還不能夠匹配，特別是具有企業(yè)戰(zhàn)略分析能力和宏觀經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境分析能力的人才缺乏，影響了對(duì)公司層面內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。目前審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不盡合理，IT系統(tǒng)審計(jì)人才缺乏。另外，還存在隊(duì)伍人員老齡化傾向，達(dá)不到“以老帶新”的梯隊(duì)效果。因此，急需補(bǔ)充“復(fù)合型”的年輕審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，整合審計(jì)力量，保證審計(jì)的質(zhì)效。

4 進(jìn)一步改進(jìn)和完善內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)工作的措施及對(duì)策

4.1 要注重完善制度和源頭治理

通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，從體制機(jī)制和制度層面理清癥結(jié)、找準(zhǔn)根源，提出改進(jìn)和完善的建議，努力做到發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題進(jìn)而完善有關(guān)制度，從源頭上防止屢查屢犯類似問(wèn)題的再次發(fā)生，在更高層次上發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)性作用。如2013年，中國(guó)石化審計(jì)部門通過(guò)內(nèi)控評(píng)審促進(jìn)總部機(jī)關(guān)及企業(yè)完善管理制度407項(xiàng)，有力促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。2015年，根據(jù)總部?jī)?nèi)控檢查發(fā)現(xiàn)的資金方面存在的問(wèn)題，總部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)銀行賬戶及個(gè)人備用金管理的緊急通知》，進(jìn)一步補(bǔ)牢了資金安全漏洞。

4.2 做足審前準(zhǔn)備，科學(xué)組織實(shí)施，完善審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

各級(jí)審計(jì)部門要深入理解和準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的目的，科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案、有效實(shí)施審計(jì)程序、健全內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，大力運(yùn)用科學(xué)抽樣審計(jì)方法和信息化審計(jì)手段等，依法依規(guī)審計(jì)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)“增值”功能。

4.3 加快推進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)

綜合運(yùn)用審計(jì)信息化手段提前搞好審前調(diào)查，不斷推行遠(yuǎn)程在線審計(jì)。近年來(lái)，總部審計(jì)局創(chuàng)新制訂和印發(fā)了《審計(jì)抽樣方法指引》、《規(guī)范設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)崗位（工作）指導(dǎo)意見(jiàn)》等重要制度規(guī)范。在全面深化應(yīng)用AIS和審計(jì)信息集成系統(tǒng)基礎(chǔ)上，成功開(kāi)發(fā)了ERP環(huán)境下的物資管理、銷售管理等14個(gè)審計(jì)抽樣模型，同時(shí)把內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)模塊嵌入到審計(jì)集成系統(tǒng)中。這些制度標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和信息化手段的提升與運(yùn)用， 對(duì)進(jìn)一步提升內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)效發(fā)揮了重要作用，應(yīng)大力推廣應(yīng)用。

4.4 注重問(wèn)責(zé)追責(zé)，加大內(nèi)控審計(jì)的整改和處罰力度

以嚴(yán)肅法紀(jì)和完善管理制度為目標(biāo)，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，大力推進(jìn)對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的督促整改力度和問(wèn)責(zé)力度。近年來(lái)審計(jì)部門積極落實(shí)黨組要求，切實(shí)加大了對(duì)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為的問(wèn)責(zé)力度。2013年依據(jù)干部管理權(quán)限建議有關(guān)部門或責(zé)令相關(guān)企業(yè)對(duì)近40名責(zé)任人員進(jìn)行了問(wèn)責(zé)，形成了較強(qiáng)的震懾和警示作用。

4.5 適應(yīng)職業(yè)化要求，努力打造精通業(yè)務(wù)的審計(jì)隊(duì)伍

專業(yè)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化是審計(jì)行業(yè)的特征；獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確是審計(jì)職業(yè)的靈魂；發(fā)現(xiàn)、報(bào)告和查出問(wèn)題是審計(jì)職業(yè)的責(zé)任。要進(jìn)一步宣貫查出問(wèn)題是天職、有問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了是失職、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不客觀報(bào)告是瀆職的工作理念，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)和輪崗交流，進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)、專業(yè)和年齡結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)一支精通內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的專業(yè)化隊(duì)伍，為中國(guó)石化完善公司治理和內(nèi)部控制、保障企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

[1] 丁婷. COSO框架下的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)[D].廈門大學(xué), 2013.

[2] 王軍. ERP和會(huì)計(jì)集成系統(tǒng)雙重環(huán)境下油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀探討[J]. 中國(guó)外資, 2013, (14): 151-152.

An Analysis on the Procedures, Coverage and Methods of Internal Control Auditing

Sun Hongsong
(Auditing Bureau of SINOPEC Group, Beijing 100728, China)

The paper addresses the procedures, coverage and methods of internal control auditing in light of the internal control auditing practices of SINOPEC. In response to the current situation and existing problems of internal control auditing, the paper proposes a set of effective ways and measures for further improving internal control auditing, with a view to helping SINOPEC carry out internal auditing in a more effective way,with better designed coverage and methods, and improved quality and outcomes of audits, so that the company can achieve better management, risk preparedness and operational efficiency.

internal control, internal auditing, enterprise management, risk preparedness

2017-8-7。

孫洪松（1968—），女，山東省威海人。畢業(yè)于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際貿(mào)易專業(yè)，碩士。高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)就職于中國(guó)石化集團(tuán)公司審計(jì)局北京分局一處。電子郵箱：sunhs@sinopec.com。