楊莉

摘要：當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)正加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力以“控本增效、控員增效、挖潛增效、節(jié)支增效”為措施切實提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益。本文從直屬單位的貨幣資金預(yù)算管理實踐探索入手，探討了煙草商業(yè)企業(yè)的貨幣資金預(yù)算管理如何在挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、實現(xiàn)貨幣資金保值增值方面有所作為，同時在管理實踐中應(yīng)注意的一些問題。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 貨幣資金 預(yù)算管理

筆者所在單位是煙草商業(yè)企業(yè)。近年來，全國卷煙、烤煙市場容量日漸飽和，宏觀經(jīng)濟增長放緩，履約控?zé)焿毫Σ粩嗉哟?，煙草商業(yè)企業(yè)依靠內(nèi)需釋放、專賣專營體制、要素投入創(chuàng)造效益效應(yīng)開始遞減，過去所倚重的經(jīng)濟快速增長所帶來的市場紅利正逐步弱化，走規(guī)模增長型和資源消耗型的發(fā)展路子已經(jīng)難以為繼。必須堅持走內(nèi)涵式集約化發(fā)展道路，消除浪費，杜絕無效支出，著力挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，著力降低企業(yè)運行成本費用負擔(dān)，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，切實提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效率。

以前煙草企業(yè)貨幣資金相對較為充裕，通過強化資金管理實現(xiàn)挖潛增收的壓力還不算大。2014年中國煙草總公司首次對行業(yè)內(nèi)單位下達貨幣資金保值增值目標(biāo)任務(wù)并嚴格考核。在嚴格遵守行業(yè)內(nèi)“四個嚴禁”資金管理要求的前提下，云南煙草商業(yè)企業(yè)積極貫徹落實國家的貨幣資金保值增值工作要求，在加強資金統(tǒng)籌管理、優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)、爭取利率最大優(yōu)惠、提高資金利息收入的同時，下大力氣解決煙葉貨款被嚴重拖欠的難題。省內(nèi)所屬各單位盡力采取各種措施優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)，加大定期特別是三年期以上定期存款力度，各單位日常流動資金越來越少。為加強貨幣資金管理，搞好財務(wù)收支的綜合平衡，提高貨幣資金收支的科學(xué)性、有效性和計劃性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、基建技改、財務(wù)融資等一系列經(jīng)濟活動的順利進行，做好貨幣資金預(yù)算管理已經(jīng)成為當(dāng)前乃至今后一段時間的重要工作。

一、初步實踐探索

筆者所在單位先在直屬的事業(yè)單位進行了貨幣資金預(yù)算管理的一些實踐和探索。直屬事業(yè)單位主要從事煙草制品、煙機設(shè)備、煙草企業(yè)管理的科學(xué)研究以及煙草制品質(zhì)量監(jiān)督檢測、鑒定，所以企業(yè)業(yè)務(wù)相對簡單。其單位的貨幣資金開支主要是行政管理費用開支以及固定資產(chǎn)購置和投資的資本性開支。以上年度的標(biāo)準(zhǔn)對事業(yè)單位的貨幣資金管理較為粗放，主要在企業(yè)全年費用預(yù)算和資本性支出預(yù)算總額內(nèi)按需撥付企業(yè)運行所需的貨幣資金，造成貨幣資金在事業(yè)單位的積淀。該部分沉淀資金基本存放在單位活期賬戶上，產(chǎn)生的資金收益較低。近年來，為統(tǒng)籌資金管理以提升貨幣資金保值增值水平，必須實現(xiàn)貨幣資金的相對集中存放及統(tǒng)一調(diào)度，要求事業(yè)單位不能有資金的大量結(jié)余。

在實踐的第一年，省級公司要求事業(yè)單位貨幣資金預(yù)算分季度、按年度進行申報和統(tǒng)一撥付。每季度末，根據(jù)期初結(jié)余資金以及下季度預(yù)計開支情況，剔除計提折舊、計提的職工教育經(jīng)費等非付現(xiàn)費用撥付季度所需的貨幣資金。資本性支出也一改往年的總額撥付，而是按簽訂的購置或投資合同總額及進度款支付情況據(jù)實撥付所需的貨幣資金。通過一年的運行，有效改善了貨幣資金沉淀情況。但由于第一年實踐經(jīng)驗不足，出現(xiàn)有的事業(yè)單位由于開支事項預(yù)計不足而貨幣資金吃緊的情況。

在綜合事業(yè)單位實施經(jīng)驗和意見的基礎(chǔ)上，實踐第二年省級公司建議事業(yè)單位參照現(xiàn)金流量表及稅利預(yù)算表來編制年度貨幣資金預(yù)算表。通過層層壓力傳導(dǎo)，將貨幣資金預(yù)算逐級分解到各部門按月進行編制、按季度進行申報撥付。對貨幣資金預(yù)算提出了更加精益化、精細化的要求，即在以權(quán)責(zé)發(fā)生編制的費用預(yù)算、稅利預(yù)算的基礎(chǔ)上，采用收付實現(xiàn)制的方法編制貨幣資金預(yù)算，保證貨幣資金預(yù)算匡算在費用及資本性支出預(yù)算范圍內(nèi)，加強資金預(yù)算的可靠性控制，減少資金預(yù)算編制的主觀性和隨意性，提高資金計劃的符合率。

（一）貨幣資金預(yù)算編制依據(jù)

主要依據(jù)費用預(yù)算與資本性支出預(yù)算中預(yù)計的現(xiàn)金流入與流出情況編制。

（二）貨幣資金預(yù)算編制內(nèi)容

（1）期初貨幣資金余額：根據(jù)上期末銀行存款余額及庫存現(xiàn)金余額編制。

（2）貨幣資金流入：來源于事業(yè)單位其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入（直屬事業(yè)單位不涉及主營業(yè)務(wù)收入）、投資收益、利息收入以及其他貨幣資金收人。由于事業(yè)單位收入來源較少，為避免出現(xiàn)預(yù)算較大偏差，收入預(yù)算建議根據(jù)企業(yè)以往年度執(zhí)行情況并考慮預(yù)算期變動按謹慎性原則填報。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動用貨幣資金數(shù)量。

（3）貨幣資金流出：貨幣資金流出量主要包括行政管理費用支出、稅費支出、資本性支出、其他業(yè)務(wù)及營業(yè)外支出、利息支出等，其中最主要的就是管理費用支出及資本性支出。管理費用支出如工資費用、辦公費用、研發(fā)費用等可從費用預(yù)算中得到；資本性支出根據(jù)投資項目計劃及購置計劃編制；稅費支出可根據(jù)企業(yè)的稅利計劃及業(yè)務(wù)計劃預(yù)先估計；利息支出主要為手續(xù)費等零星開支，可以參考以前年度水平編制。

（4）貨幣資金余缺：通過以上預(yù)算期可動用貨幣資金數(shù)量和流出情況分析即可確定出貨幣資金的余缺，從而為預(yù)算期內(nèi)申請撥付的貨幣資金需求量提供分析依據(jù)。

二、下一步的推廣實施

除上述直屬事業(yè)單位外，云南煙草商業(yè)企業(yè)在云南省轄區(qū)范圍內(nèi)各州市均設(shè)有下屬的從事“兩煙”（即烤煙和卷煙）生產(chǎn)經(jīng)營的法人實體單位（以下簡稱“州市公司”），他們是煙草商業(yè)企業(yè)“兩煙”經(jīng)營活動中的經(jīng)營主體，煙葉、卷煙款的收付業(yè)務(wù)都由經(jīng)營主體去履行相應(yīng)權(quán)利，其貨幣資金預(yù)算較事業(yè)單位復(fù)雜。事業(yè)單位貨幣資金管理的總目標(biāo)是減少資金沉淀，而下屬州市公司作為獨立法人，其貨幣資金管理的目標(biāo)是在保障企業(yè)正常運營前提下的貨幣資金保值增值，從而實現(xiàn)省級公司下達的年度預(yù)算目標(biāo)。在符合行業(yè)資金監(jiān)管要求、保障資金安全的前提下，行業(yè)內(nèi)企業(yè)在資金保值增值方面手段相對單一，各單位盡力采取各種措施優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)、提升利息收入。目前主要的手段是加強銀企溝通協(xié)作，爭取金融機構(gòu)給予煙草企業(yè)存款利率上浮政策的最大優(yōu)惠。其次，在全省煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)積極開展委托貸款業(yè)務(wù)，實現(xiàn)全省系統(tǒng)內(nèi)利息開支的最小化。下一步推廣實施貨幣資金預(yù)算管理，可以避免貨幣資金不足或過剩的現(xiàn)象發(fā)生，在宏觀角度規(guī)劃資金成本和收益，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風(fēng)險和提高單位企事業(yè)單位適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力，實現(xiàn)單位貨幣資金的保值增值。

州市煙草公司由于生產(chǎn)經(jīng)營及管理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，要求企業(yè)的各部門在貨幣資金預(yù)算管理中的廣泛、深入介入，而不再只是財務(wù)部門的事情。要根據(jù)本單位的稅利規(guī)劃、業(yè)務(wù)規(guī)模、生產(chǎn)狀況等單位的發(fā)展經(jīng)營計劃因素，由專業(yè)人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開始編制資金預(yù)算，逐級上報審查。經(jīng)過單位內(nèi)部各有關(guān)部門的認真研究、反復(fù)協(xié)商、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。

州市公司可參考現(xiàn)金流量表按收付實現(xiàn)制編制貨幣資金預(yù)算，加強現(xiàn)金流量分析預(yù)測，認真規(guī)劃現(xiàn)金流入和流出，保證支付能力和償債能力。其編制的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算等。完整的貨幣資金預(yù)算可包括與經(jīng)營活動有關(guān)的資金預(yù)算、與投資活動有關(guān)的資金預(yù)算、與籌融資活動有關(guān)的資金預(yù)算和資金存量預(yù)算等部分。

三、企業(yè)編制貨幣資金預(yù)算應(yīng)注意的方面

（1）關(guān)注貨幣資金的機會成本和時間成本。例如：在籌融資預(yù)算中，企業(yè)除合理把握資金到款進度外，還需權(quán)衡提前支取定期存款和短期借貸的成本的高低。

（2）貨幣資金預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算中的一部分，企業(yè)編制預(yù)算是應(yīng)注意各部分預(yù)算的有效銜接與勾稽。以資本性支出預(yù)算為例：以前企業(yè)的資本性支出預(yù)算主要與投資計劃配比，編制較為簡單。實施貨幣資金預(yù)算后，資本性支出預(yù)算還需在投資計劃批復(fù)范圍內(nèi)考慮現(xiàn)有貨幣資金能否滿足投資需求，以及項目資金的進度安排。

（3）嚴格執(zhí)行全面預(yù)算管理，嚴格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動，避免臨時性事件引發(fā)的資金短缺。

（4）實現(xiàn)高效有序的財務(wù)信息化管理。由于貨幣資金流動而導(dǎo)致預(yù)算管理復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)借助信息化手段實現(xiàn)存款結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化、資金流入量與流出量是否匹配等管理難題，避免存款的低息存放或資金短缺。

貨幣資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營工作的最基本要素，資金的缺失或周轉(zhuǎn)不靈將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，嚴重者甚至使企業(yè)陷入破產(chǎn)的境地。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，煙草企業(yè)應(yīng)有效強化貨幣資金預(yù)算管理以保證企業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位：中國煙草總公司云南省公司）