試論述內(nèi)部控制在防范腐敗過(guò)程中的機(jī)制建設(shè)

武苗

[摘要]內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是預(yù)防和懲治腐敗體系的主要組成部分，加強(qiáng)了黨政之風(fēng)的監(jiān)測(cè)評(píng)估，從根本上能預(yù)防和解決腐敗問(wèn)題。文章主要介紹了在預(yù)防腐敗過(guò)程中如何構(gòu)建內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；防范腐??；機(jī)制建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704128

1研究背景

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，因此會(huì)引發(fā)一系列的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。為了讓公司快速良好地發(fā)展，公司高管應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意識(shí)。公司如果處于快速成長(zhǎng)階段，公司高管就應(yīng)該加強(qiáng)公司的基礎(chǔ)建設(shè)和基本建設(shè)。公司對(duì)社會(huì)的影響力越廣泛，公司治理層就越應(yīng)該把內(nèi)控建設(shè)放在重要地位。持續(xù)快速平穩(wěn)的發(fā)展對(duì)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力、反腐倡廉能力提出了更高的要求。

總而言之，公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中要包含腐敗風(fēng)險(xiǎn)控制；公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)中要加入懲治和防范體系建設(shè)。所以，公司的腐敗風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制既是一項(xiàng)急需解決的政治任務(wù)，更是有利于公司良好運(yùn)行的必不可少的條件。

2文獻(xiàn)回顧

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)研究可以分為兩大版塊進(jìn)行文獻(xiàn)回顧：第一，內(nèi)部控制理論研究方面：Strivastava（1985）、Srinidhi and Vasarhelyi（1986）將內(nèi)部控制和工程機(jī)械學(xué)的理論結(jié)合起來(lái)建立了相關(guān)模型。LaurafSpira（2003）提出Turnbull指南的公布從本質(zhì)上將“內(nèi)部控制的性質(zhì)”進(jìn)行了重新定義，尤其是將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

第二，有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)證研究和規(guī)范研究：在這方面研究中具有代表性的觀點(diǎn)有：Sack（1980）提出了眾多有實(shí)質(zhì)性意義的內(nèi)部控制；Vasarhelyi（1980）、Willingham和Wright（1985）建立了誤差的分類(lèi)和內(nèi)部控制。Mock和Willingham（1983）闡述了Peat、Marwick、Mitchell&CO等相關(guān)記錄以及對(duì)內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了相關(guān)的了解。Bailey等（1985）建立了TICOM系統(tǒng)來(lái)用計(jì)算機(jī)支持相關(guān)決策，以此來(lái)了解和幫助EDP部門(mén)的內(nèi)部控制。

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)梳理，我們可以看出國(guó)外在研究?jī)?nèi)部控制時(shí)很多是建立在嚴(yán)格的檢驗(yàn)和基礎(chǔ)上的，體現(xiàn)了較強(qiáng)的邏輯性和可驗(yàn)證性。然而我國(guó)在內(nèi)部控制的實(shí)證研究、模型構(gòu)建、調(diào)查研究等方面相當(dāng)匱乏。而在今后的研究中，有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)研究以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一致性將會(huì)具有一定的實(shí)踐價(jià)值和理論價(jià)值。

3內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)在防范腐敗過(guò)程中的必要性為了將黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗建設(shè)的發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的歷史步伐相適應(yīng)，構(gòu)建懲防體系不僅是各個(gè)公司反腐倡廉和黨風(fēng)建設(shè)的客觀要求，而且也是公司健康持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要。我們需要將中央對(duì)公司的要求和公司自身情況相結(jié)合，圍繞公司進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與管理創(chuàng)新等工作，企業(yè)同時(shí)需要有針對(duì)性、有計(jì)劃性地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容，將監(jiān)督、制度、教育融入公司改革發(fā)展的每個(gè)環(huán)節(jié)，不斷發(fā)現(xiàn)符合公司本身發(fā)展的途徑和方式，它將為企業(yè)管理創(chuàng)新的進(jìn)一步推進(jìn)和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的成功實(shí)施提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。

4內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)在防范腐敗過(guò)程中的構(gòu)建41內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在防范腐敗中的主要目標(biāo)

內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在防范腐敗中的主要目標(biāo)表現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

（1）公司需要把懲治腐敗與預(yù)防腐敗體系建設(shè)的主要要求與任務(wù)，融入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)以及內(nèi)部控制制度中，將其變?yōu)楣竟芾砣藛T的重要職責(zé)和管理控制的重要內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)任務(wù)和懲防體系提供保障。

（2）公司需要在一些重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如違規(guī)、違紀(jì)、違法行為發(fā)生頻繁的環(huán)節(jié)與領(lǐng)域，設(shè)立從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)防機(jī)制，有利于督促公司建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（3）公司需要將內(nèi)控體系建設(shè)和懲防體系建設(shè)有效地結(jié)合，并且需要設(shè)立良好的懲防體系工作機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有效推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。

42內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在防范腐敗中的基本措施

紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的主要責(zé)任是組織協(xié)調(diào)功能。公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任是由負(fù)責(zé)相關(guān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任部門(mén)執(zhí)行，剩余部門(mén)遵循各自的職能要求承擔(dān)各自的責(zé)任。在以“物、財(cái)、事、人事”四項(xiàng)權(quán)力的經(jīng)營(yíng)管理中易發(fā)生腐敗問(wèn)題的重點(diǎn)部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)可以采用內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)框架對(duì)企業(yè)的各個(gè)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化，為進(jìn)一步完善和改進(jìn)內(nèi)部控制提供保障，同時(shí)把反腐倡廉的要求分配到運(yùn)行機(jī)構(gòu)和權(quán)力機(jī)構(gòu)等每個(gè)部分，實(shí)現(xiàn)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理和懲防體系建設(shè)的一體化建設(shè)。

43內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在防范腐敗中的要素內(nèi)容

431強(qiáng)化教育，塑造良好的控制環(huán)境

圍繞社會(huì)主義核心價(jià)值觀體系，組織理想信念的教育。仔細(xì)認(rèn)真地學(xué)習(xí)貫徹“兩學(xué)一做”，同時(shí)對(duì)共產(chǎn)黨的一些經(jīng)驗(yàn)教育、路線、綱領(lǐng)、理論進(jìn)行深入了解和學(xué)習(xí)；深入了解馬克思主義中國(guó)化的研究成果；深入了解社會(huì)主義核心價(jià)值體系，強(qiáng)化黨員群眾的思想道德和理想信念建設(shè)。將反腐倡廉作為公司持之以恒學(xué)習(xí)的內(nèi)容，公司要定期組織黨員進(jìn)行專(zhuān)題學(xué)習(xí)，各級(jí)黨政的主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)公司員工進(jìn)行反腐倡廉形勢(shì)報(bào)告和黨課的學(xué)習(xí)教育。

432指明監(jiān)督重點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約

公司需要強(qiáng)化對(duì)管理層的監(jiān)督與指導(dǎo)。運(yùn)用審計(jì)、業(yè)績(jī)考核、巡視、監(jiān)察等監(jiān)督方法對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，公司需要重點(diǎn)監(jiān)督的領(lǐng)域與環(huán)節(jié)包括各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員是否認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、各個(gè)管理層是否有效運(yùn)用“三重一大”民主決策制度、各個(gè)管理層是否能夠認(rèn)真貫徹和落實(shí)黨的方針路線以及各個(gè)管理層是否能認(rèn)真遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面。

公司需要優(yōu)化巡視工作方法，強(qiáng)化巡視指導(dǎo)，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)巡視和重點(diǎn)巡視，加強(qiáng)巡視監(jiān)督的有效性和針對(duì)性。同時(shí)要加強(qiáng)管理人員的任期責(zé)任審計(jì)以及離任審計(jì)監(jiān)督等。企業(yè)需要健全領(lǐng)導(dǎo)人員考核評(píng)價(jià)等相關(guān)體系。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，具體包括領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有關(guān)事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)人員之間的廉潔談話和民主生活會(huì)以及領(lǐng)導(dǎo)人員能夠進(jìn)行民主的評(píng)議等。強(qiáng)化管理人員在節(jié)能減排和質(zhì)量安全環(huán)節(jié)的監(jiān)督，加強(qiáng)控股股東履行職責(zé)的監(jiān)督。建立健全黨務(wù)公開(kāi)和黨內(nèi)情況通報(bào)制度。

433有效發(fā)揮各個(gè)監(jiān)督主體的作用

形成“大監(jiān)督”格局主要包括主動(dòng)尋找發(fā)揮監(jiān)督整體效能的方法和途徑、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督信息的共享和溝通、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制、整合企業(yè)監(jiān)督資源、完善內(nèi)部監(jiān)督制度。

黨組織監(jiān)督的具體方式有：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部工作情況的通報(bào)制度和反映制度，有效發(fā)揮黨員對(duì)企業(yè)管理層遵紀(jì)守法情況的監(jiān)督作用。逐漸深入探索研究黨務(wù)公開(kāi)制度。設(shè)立與民主生活會(huì)的相關(guān)制度，以此來(lái)提高其質(zhì)量。逐漸完善企業(yè)的巡視工作制度，并且需要運(yùn)用各種巡視結(jié)果。

紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的具體內(nèi)容有：積極發(fā)揮效能監(jiān)督的重要作用。并且需要全面落實(shí)國(guó)務(wù)院國(guó)資委、中央紀(jì)委、監(jiān)察部有關(guān)加強(qiáng)公司效能監(jiān)察工作的相關(guān)規(guī)定。建立企業(yè)效能監(jiān)察工作規(guī)范。公司可以運(yùn)用科學(xué)的管理，促進(jìn)企業(yè)逐步向節(jié)約型發(fā)展，面對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化實(shí)施效能監(jiān)察。主動(dòng)探索加強(qiáng)境外項(xiàng)目效能監(jiān)察的有效方法。公司需要積極研究加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督的措施，為進(jìn)一步完善紀(jì)檢監(jiān)察的工作機(jī)制和體制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等管理方法。公司需要強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該全面開(kāi)展管理層人員的離任和任期審計(jì)制度，逐漸擴(kuò)寬內(nèi)控的范圍，發(fā)展管理效益審計(jì)的試驗(yàn)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)內(nèi)要逐步與國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、理念、方式方法進(jìn)行接軌，慢慢將事后審計(jì)逐漸向事后、事中審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)換。

專(zhuān)業(yè)公司和職能部門(mén)的監(jiān)督主要包含每個(gè)專(zhuān)業(yè)公司與職能部門(mén)需要明白各自監(jiān)督的職責(zé)范圍，面對(duì)主要的控制領(lǐng)域，進(jìn)一步建立健全和業(yè)務(wù)流程相匹配的監(jiān)督方法，逐漸加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督。并且快速推進(jìn)公司信息化建設(shè)，建立健全統(tǒng)一的信息平臺(tái)，以至于強(qiáng)化監(jiān)督效能。

公司在預(yù)防腐敗的過(guò)程中，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制是預(yù)防腐敗的根本保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文華，李斌內(nèi)部控制理論比較研究[J].上海大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2006，13（2）.

[2]張硯，楊雄勝內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望[J].審計(jì)研究，2007（1）.

[3]郭學(xué)德懲治和預(yù)防腐敗與體制、機(jī)制、制度創(chuàng)新[J].中州學(xué)刊，2007（4）.