基于企業(yè)管理會(huì)計(jì)角度的企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施與完善

胡廣云

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖南 長沙 410205)

基于企業(yè)管理會(huì)計(jì)角度的企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施與完善

胡廣云

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖南 長沙 410205)

內(nèi)控的關(guān)鍵是在目標(biāo)、技能等方面進(jìn)行管控，然而，與之存在交集的管理會(huì)計(jì)則能夠作為企業(yè)內(nèi)控的重要補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)控制度的完善需要通過不斷發(fā)現(xiàn)其不足來實(shí)現(xiàn)，本文從企業(yè)管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題進(jìn)行分析，并提出具有針對性的解決意見，對企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度進(jìn)行指導(dǎo)。

企業(yè)管理；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)控

企業(yè)管理制度是基于企業(yè)效益最大化這一目標(biāo)制訂的，而管理會(huì)計(jì)則是在此基礎(chǔ)上形成的一種新的企業(yè)管理制度。管理會(huì)計(jì)的核心是對相關(guān)信息的把握，使用多學(xué)科知識(shí)、處理手段對信息進(jìn)行處理，得出能夠輔助企業(yè)管理人員進(jìn)行最終決策的高附加值信息，其涉及方面包括企業(yè)人員聘任、績效考核、技能培訓(xùn)等多個(gè)方面。

內(nèi)控制度與管理會(huì)計(jì)制度存在本質(zhì)上的區(qū)別，盡管存在一定范圍內(nèi)的交集，而內(nèi)控制度的關(guān)鍵是對企業(yè)市場經(jīng)營、資金安全、人員穩(wěn)定等進(jìn)行管理，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)營效率，節(jié)約成本，降低投入產(chǎn)出比。

由此可以看出，管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)控之間存在明顯的目的一致性，均是為了提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益而進(jìn)行的有效管理，兩者的管理方法也存在相似性。由于管理會(huì)計(jì)的對象集中在信息收集方面，對內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行有著預(yù)測、建議作用，因此，管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施與完善，對企業(yè)的生存與發(fā)展有著極其重要的意義。

1.我國企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施現(xiàn)狀

由于現(xiàn)代企業(yè)管理制度在我國出現(xiàn)的時(shí)間并不長，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控管理方面依然存在大量問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展帶來隱患。

1.1 模糊的職權(quán)劃分

與企業(yè)內(nèi)控制度一樣，管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施需要企業(yè)多部門的共同協(xié)作，因此，不同部門之間各司其職將提高管理會(huì)計(jì)的效率，降低重復(fù)勞動(dòng)。例如，企業(yè)物資臺(tái)帳登記管理工作量龐大，對于一些大型企業(yè)來說，企業(yè)固定資產(chǎn)龐大，單憑某一個(gè)人，或者是某一部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的話，將浪費(fèi)大量時(shí)間，不利于提高管理會(huì)計(jì)的效率。此時(shí)，就需要企業(yè)多部門聯(lián)合統(tǒng)計(jì)，管理會(huì)計(jì)工作由多個(gè)部門監(jiān)督執(zhí)行，最后將多部門提交的物質(zhì)清單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)工作節(jié)約時(shí)間，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)盡快拿到相關(guān)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)而做出決策。

實(shí)際中的企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作并非如此，大多數(shù)企業(yè)為便于管理，對各部門、崗位工作人員進(jìn)行了職責(zé)劃分，然而，這種職責(zé)劃分卻是相當(dāng)抽象的，這也就導(dǎo)致一些部門、員工對與自身自責(zé)模棱兩可的工作進(jìn)行推諉，嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)工作的開展。不僅如此，在企業(yè)內(nèi)控制度中并沒有對部門、員工權(quán)力進(jìn)行明確，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的高度集中導(dǎo)致部分管理會(huì)計(jì)工作受到領(lǐng)導(dǎo)層影響，底層部門、員工缺乏執(zhí)行相關(guān)管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)力，而實(shí)際掌權(quán)人習(xí)慣性的插手部門事務(wù)，給企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的正常開展帶來人為障礙。

1.2 內(nèi)控制度體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要完善的內(nèi)控制度體系作為依據(jù)，通過建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，企業(yè)各部門、員工的工作將有著明確的指導(dǎo)，對企業(yè)運(yùn)營過程中的監(jiān)督與管理才能夠有“法”可依。

企業(yè)內(nèi)控制度體系在我國各大企業(yè)中并不完善，這不僅是由于企業(yè)內(nèi)控制度在我國出現(xiàn)的時(shí)間較晚導(dǎo)致，也是受傳統(tǒng)企業(yè)管理方法的影響，所以，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)將成為當(dāng)前我國各大企業(yè)提高自身競爭力的關(guān)鍵。以三鹿集團(tuán)為例，作為我國老字號(hào)企業(yè)，三鹿集團(tuán)承載了太多，然而，2008年的“毒奶粉”事件使這一活躍在我國乳制品市場半個(gè)世紀(jì)的企業(yè)光芒不在。究其原因，就是由于內(nèi)控制度體系不完善導(dǎo)致，為滿足龐大的市場需求，三鹿集團(tuán)急需擴(kuò)大奶源，而市場競爭的日益激烈導(dǎo)致企業(yè)利潤不斷下滑，在利益的驅(qū)使下，一些人竟然違規(guī)使用劣質(zhì)奶源，對于添加了三聚氰胺的奶缺少必要的檢測步驟，“毒奶粉”就此走向了市場。從此可以看出，三鹿集團(tuán)如果具有完善的內(nèi)控制度體系，只要其中任一環(huán)節(jié)能夠堅(jiān)持原則，“毒奶粉”就不會(huì)出現(xiàn)，如此多的環(huán)節(jié)均出現(xiàn)管理疏忽的情況，就說明三鹿集團(tuán)內(nèi)控制度體系存在嚴(yán)重漏洞。

無論是企業(yè)內(nèi)部控制無法貫徹執(zhí)行，還是企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善，管理會(huì)計(jì)工作的開展也就沒有任何意義，相關(guān)數(shù)據(jù)與真實(shí)情況存在差異，無法說明企業(yè)的真實(shí)情況。相反，在此情況下進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)工作得出的信息，將對企業(yè)管理人員造成誤導(dǎo)，最終形成不利于企業(yè)發(fā)展的決策。

1.3 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)缺失

作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)將很好的平衡個(gè)利益群體的利益，其中包括股東、董事、監(jiān)事等，避免因個(gè)人利益得失而造成企業(yè)管理混亂的現(xiàn)象出現(xiàn)。當(dāng)前，我國企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)方面存在明顯的缺失，歸其原因有兩個(gè)方面，其一是由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)單一，盡管存在法人、股東、董事等職位，卻由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)而弱化了各成員職責(zé)，也就沒有了所謂的職權(quán)劃分，導(dǎo)致在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)管理混亂，濫用職權(quán)的現(xiàn)象比比皆是。其二，是由于長期以來，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)部門不作為導(dǎo)致，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的一系列問題并未進(jìn)行深入分析，相關(guān)部門責(zé)任人為避免追責(zé)而瞞報(bào)、漏報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理時(shí)刻處于危險(xiǎn)之中。以陳瑞齋案為例，在山東省文教體育用品進(jìn)出口公司職期間，陳瑞齋多次違反企業(yè)內(nèi)控制度，利用職務(wù)之便挪用巨額公款，并收受他人賄賂等，由于山東省文教體育用品進(jìn)出口公司屬國有企業(yè)，在企業(yè)法人治理方面缺乏監(jiān)管，只有東窗事發(fā)才能夠?qū)ω?zé)任人進(jìn)行處理，然而，此時(shí)損失已經(jīng)造成。因此，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的缺失也是影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的又一重要因素，嚴(yán)重妨礙了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的正常開展。

1.4 缺乏有效的懲罰機(jī)制

從管理會(huì)計(jì)方法與結(jié)果看，其控制過程可以分為事前預(yù)測、事中控制和事后評價(jià)三個(gè)部分，并且，事后評價(jià)是管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度體系中，對管理會(huì)計(jì)工作中的事后評價(jià)有著明確要求，這也是當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)正在執(zhí)行的內(nèi)控制度之一。然而，管理會(huì)計(jì)工作需要行之有效的事后評價(jià)，而并不是形式主義，如果這種評價(jià)機(jī)制成為擺設(shè)，那么，整個(gè)管理會(huì)計(jì)工作也就沒有任何意義。例如，在某些企業(yè)中，對于一些工作積極的員工，甚至是為企業(yè)挽回重大損失的員工，企業(yè)管理者也僅僅是進(jìn)行口頭表揚(yáng)，并未給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對于嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的員工則進(jìn)行過度處罰，而表現(xiàn)平平，中規(guī)中矩的員工卻得到領(lǐng)導(dǎo)的青睞。這種錯(cuò)誤的懲罰機(jī)制嚴(yán)重影響了員工的工作積極性，員工因害怕出錯(cuò)而畏首畏尾，對工作范圍以外的事情漠不關(guān)心，缺乏主人公精神。

不僅如此，在考核懲罰機(jī)制的實(shí)施過程中，大多數(shù)管理人員礙于情面，僅僅是以口頭警告為主，并未進(jìn)行懲罰，相關(guān)考核工作的開展流于形式，在原則問題之外，大家均能夠互不影響。在這種受人情關(guān)系影響的懲罰機(jī)制下，員工的工作積極性無法得到激發(fā)，不僅導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)效率低下，也將為企業(yè)帶來無形的資產(chǎn)損失。

2.從管理會(huì)計(jì)角度對企業(yè)內(nèi)控制度的完善

由于管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控提供信息等方面的依據(jù)，所以，完善企業(yè)內(nèi)控制度可以從管理會(huì)計(jì)角度入手，其中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 職權(quán)明確，架構(gòu)清晰

管理會(huì)計(jì)是在企業(yè)內(nèi)控制度基礎(chǔ)上形成的一門新的企業(yè)管理手段，對于管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)施者并未明確，大多數(shù)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作由財(cái)務(wù)部，或者是總經(jīng)辦負(fù)責(zé)。然而，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)工作的開展需要多部門協(xié)同配合才能夠完成，不僅如此，將管理會(huì)計(jì)工作單一化會(huì)導(dǎo)致部門之間存在模糊的管理、監(jiān)管關(guān)系，不利于工作的開展。

管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由各部門負(fù)責(zé)人共同參與，所以，根據(jù)各部門工作的不同明確職權(quán)范圍成為開展管理會(huì)計(jì)工作的前提。并且，在制定企業(yè)崗位責(zé)任書時(shí)應(yīng)明確在管理會(huì)計(jì)工作中各部門負(fù)責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任與具有的權(quán)力，不得模糊部門之間的職權(quán)范圍，提高會(huì)計(jì)管理工作的效率。

除此之外，在管理會(huì)計(jì)工作的組織架構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)建立具有獨(dú)立執(zhí)行權(quán)的監(jiān)督部門，對各部門的工作進(jìn)行監(jiān)管，對缺乏配合意識(shí)，以及推卸責(zé)任的部門、個(gè)人進(jìn)行適當(dāng)處罰。

通過明確各部門職權(quán)，以及建立清晰的組織架構(gòu)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作將有序開展，并且，通過一定程度的獎(jiǎng)懲措施，能夠有效提高部門、員工的責(zé)任心，有利于企業(yè)的健康、快速發(fā)展。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)控制度

我國市場經(jīng)濟(jì)體制的格局已基本成型，過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)不復(fù)存在，改變傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)現(xiàn)代化的必經(jīng)之路，也是提高企業(yè)核心競爭力的必要要求。目前，為爭奪國際市場，我國各大企業(yè)正在與國外企業(yè)進(jìn)行著博弈，而完善的企業(yè)內(nèi)控制度將成為我國企業(yè)取勝的關(guān)鍵，管理會(huì)計(jì)工作的重要性日益凸顯。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)要求資源的合理配置，以及效益的最大化，這也是企業(yè)發(fā)展的必然要求，而這一切都需要對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)管理，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)在發(fā)展之初就應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，相關(guān)內(nèi)控制度需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模與市場情況不斷修正。然而，企業(yè)內(nèi)控制度的制定依然需要強(qiáng)有力的貫徹落實(shí)，否則，再完善的企業(yè)內(nèi)控制度也無法為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。以某公司為例，由于其前身是某國有企業(yè)，企業(yè)管理者與員工已經(jīng)習(xí)慣了松散的工作狀態(tài)盡管在改制后形成了完善的企業(yè)內(nèi)控制度體系，然而，監(jiān)管部門的不作為使得內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)在日益激烈的市場競爭中被無情淘汰。

由此可見，基于管理會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)控制度體系不僅需要完善，更需要嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行才能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供幫助，才能夠加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

2.3 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

基于管理會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)控制度體系的完善與實(shí)施需要科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，而對于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善則需要通過兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)。

2.3.1 明確企業(yè)內(nèi)部成員、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系

我國相關(guān)法律中明確規(guī)定了法人、股東、董事等企業(yè)重要成員的權(quán)力與義務(wù)，然而，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，這些重要成員并未按照要求行使各自權(quán)力，對企業(yè)的運(yùn)營橫加干預(yù)，為個(gè)人利益而不顧企業(yè)的發(fā)展。因此，在這種情況下，為保證管理會(huì)計(jì)工作的正常開展，相關(guān)重要成員、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確，避免權(quán)力的濫用，并安排指定的部門進(jìn)行監(jiān)督。

2.3.2 聘請專業(yè)人士指導(dǎo)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善

由于企業(yè)內(nèi)控制度體系的建立是一項(xiàng)龐大的工程，除需要專業(yè)知識(shí)作基礎(chǔ)外，也需要大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做保障。通過聘請專業(yè)人士對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善進(jìn)行指導(dǎo)，不僅能夠節(jié)約時(shí)間，還能夠避免重復(fù)其它企業(yè)獨(dú)自完善法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)走過的彎路，節(jié)省了成本的同時(shí)，也間接提高了企業(yè)的效益。

2.4 完善獎(jiǎng)懲制度體系

獎(jiǎng)懲制度體系適用于管理會(huì)計(jì)的事后評價(jià)環(huán)節(jié)，選擇合適的獎(jiǎng)懲手段是管理會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)與重點(diǎn)，過高的獎(jiǎng)勵(lì)與較重的懲罰都是不可取的。傳統(tǒng)企業(yè)管理工作中出現(xiàn)的人情化管理現(xiàn)象要堅(jiān)決禁止，施行崗位競聘制，用制度說話，通過科學(xué)的評價(jià)、考核制度，為企業(yè)的發(fā)展留住有用的人才。

3.總結(jié)

管理會(huì)計(jì)工作已經(jīng)區(qū)別于其它企業(yè)管理手段，成為我國發(fā)展戰(zhàn)略層面上的又一重要要求，隨著我國各大企業(yè)不斷引進(jìn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以及管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)將深入到我國企業(yè)的成本管理、市場管理等領(lǐng)域，為我國企業(yè)的健康、快速發(fā)展保駕護(hù)航。

［1］韓英.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016(15).

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［3］王雙全,焦璐婷.關(guān)于企業(yè)實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(17).

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C931.2

A

2095-7327（2017）-10-0131-02

胡廣云（1980.11—），男，漢族，湖南常寧人，碩士學(xué)位，就職于湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)。