曾 航

(重慶工商大學 重慶 400000)

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及建議

曾 航

(重慶工商大學 重慶 400000)

從2002年至今，中小企業(yè)逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，然而大量的中小企業(yè)卻在2008年的全球金融危機之中倒下。大量中小企業(yè)倒下的根本原因是由于這些中小企業(yè)自身以及經(jīng)營管理方面存在著種種不容忽視的問題，比如大多數(shù)中小企業(yè)均在內(nèi)部控制方面有著或多或少的問題。本文將從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，通過研究中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的難題，對其展開探討并分析這些問題的成因，最后針對中小企業(yè)內(nèi)部控制難題提出建議及對策，旨在為我國中小企業(yè)的未來發(fā)展提供參考依據(jù)。

內(nèi)部控制；治理結構；內(nèi)部審計；財務風險預警機制

在我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，主要是由企業(yè)全體職工、經(jīng)理層、監(jiān)事會以及董事會共同組成并加以實施，來達到最終內(nèi)部控制的目標，以此來保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的正常運行，保證資產(chǎn)的完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及為企業(yè)的未來發(fā)展提供保障等目的。然而在我國中小企業(yè)之中，由于中小企業(yè)自身以及經(jīng)營管理方面存在的種種不容忽視的問題，使得中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面嚴重失衡，因而在企業(yè)治理方面出現(xiàn)了不少問題，最終束縛了企業(yè)的未來的正常發(fā)展，甚至某些中小企業(yè)會因此由于外部環(huán)境的小變化而倒下。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制實施方面。在中小企業(yè)內(nèi)部控制實施方面，據(jù)統(tǒng)計，只有30%左右的中小企業(yè)管理層認為內(nèi)部控制作用很大，這就說明了我國大多數(shù)的中小企業(yè)，即對于內(nèi)部控制制度的重要性有三分之二以上的中小企業(yè)并沒有正確地認識到。主要是由于這些中小企業(yè)管理層的專業(yè)文化素養(yǎng)較低以及思想觀念較為落后，而管理層的管理理念往往會對企業(yè)的員工有一定的影響，這就使得這些中小企業(yè)只注重眼前的短期利益，而對內(nèi)部控制的重要作用不重視。

(二)內(nèi)部控制環(huán)境方面。在中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，仍然有37%的中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由同一個人擔任，說明了這些企業(yè)的所有權和經(jīng)營權尚未徹底的分離，管理層是否能作出有效的決策仍受企業(yè)所有者的影響和束縛。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督方面。為了能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮出其重要作用，在中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面，企業(yè)應加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，然而據(jù)統(tǒng)計，沒有設立專門的內(nèi)部審計機構的中小企業(yè)占到了70%，所達到的比例已然超過了三分之二，沒有對內(nèi)部控制進行定期評估的也有61%，占到了半數(shù)以上。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識薄弱。盡管中小企業(yè)已逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要部分，然而我國大多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營管理者的專業(yè)文化素養(yǎng)仍然處于較低的階段，思想觀念也停滯不前，對于內(nèi)部控制的意識甚為薄弱。他們普遍只重視眼前的利益，認為內(nèi)部控制是無用之物，毫無意義，并不能真正為企業(yè)帶來實際的利益。這些經(jīng)營管理者的眼中往往只有生產(chǎn)部門，認為只有生產(chǎn)部門才能為企業(yè)帶來實打實的利潤，從而只重視企業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品銷量和企業(yè)的利潤，一味地追求企業(yè)的利益，而對企業(yè)的經(jīng)營管理也較為輕視。即使有少數(shù)的企業(yè)經(jīng)營管理者重視內(nèi)部控制，卻也不能將其放到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，他們認為內(nèi)部控制只是企業(yè)管理部門的工作。

(二)崗位職責模糊。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，層次結構比較單一，各個機構職能不清晰，企業(yè)員工也較少，故這些員工往往存在著身兼兩職或身兼數(shù)職的情況，甚至還存在著一人擔任兩個或多個不相容職務的情況，不僅這些崗位不能夠相互牽制，還存在著出現(xiàn)舞弊的可能性。而在這種情況之下，崗位職責說明含糊不清依然存在于大多數(shù)的中小企業(yè)之中，缺乏崗位監(jiān)督，這就導致了企業(yè)員工出錯或者工作失誤后相互推脫的情況發(fā)生，也使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了本應有的重要作用。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督力度微弱。有效的內(nèi)部監(jiān)督不僅保證了內(nèi)部控制制度的正常運行，還能促進了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此內(nèi)部監(jiān)督的重要性可見一斑。然而據(jù)統(tǒng)計，大多數(shù)的中小企業(yè)并沒有一套完整的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，即使有一部分企業(yè)專業(yè)素養(yǎng)較高，設立了內(nèi)部審計部門，但該部門的設立也只是掛著“空招牌”，并沒有起到真正意義上的實質作用，其內(nèi)部控制監(jiān)督力度十分微弱，甚至為零。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因

(一)治理結構的不規(guī)范。完善的治理結構對于中小企業(yè)而言是內(nèi)部控制能夠有效運行的條件之一，而大多數(shù)的中小企業(yè)在成長初期均為“家天下”的治理模式。隨著時間推移，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，越來越多的管理層次，家族式管理愈發(fā)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)的再發(fā)展。家族式企業(yè)最大的特點便是企業(yè)的所有權與經(jīng)營權不能完全、徹底的分開，這就導致了企業(yè)缺少職業(yè)的高級管理人才，即使有部分企業(yè)所有者意識到了職業(yè)經(jīng)理人的重要性，但由于企業(yè)治理結構的不完善，職業(yè)經(jīng)理人有時并不能獨立地做出企業(yè)管理決策，很難實現(xiàn)利益分配的均衡，尤其是在內(nèi)部控制方面，更會受到企業(yè)所有者的制約，使得其所作出的決策并不十分專業(yè)，具有的目的性只會讓企業(yè)不能在職業(yè)經(jīng)理人的領導下正常運轉。

(二)內(nèi)部審計職能缺失。我國的政府審計主要是針對大型的國有企業(yè)等，根本無暇顧及中小企業(yè)，而社會審計屬于有償審計，大多數(shù)的會計師事務所對于中小企業(yè)的態(tài)度均是多一事不如少一事，因此內(nèi)部審計對于中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督來說，特別是對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度方面就顯得尤為重要，然而大多數(shù)的中小企業(yè)由于一味對利益的追求，導致了對內(nèi)部審計的忽略，從而使得內(nèi)部審計職能的缺失，造成了內(nèi)部監(jiān)督力度的缺失。首先，中小企業(yè)的內(nèi)部審計大多為事后審計且其對象基本為企業(yè)財務資料，很少涉及到企業(yè)的其他方面；其次，由于大多中小企業(yè)所有權與經(jīng)營權并未完全的、徹底的分離，并且有可能由于企業(yè)所有者對于利益的追求而影響企業(yè)內(nèi)部審計的結果，這就導致了內(nèi)部審計獨立性的減弱；最后，由于我國經(jīng)濟起步較晚，引入內(nèi)部審計的概念也較晚，并且中小企業(yè)規(guī)模較小且資金較為匱乏，這就使得企業(yè)審計部門員工專業(yè)素質較低，甚至不是審計專業(yè)人員。

(三)風險管理意識不夠。由于我國中小企業(yè)自身以及經(jīng)營方面的種種不容忽視特點，導致了我國中小企業(yè)對于風險管理意識的缺乏，對于風險管理并不重視，特別是一些只重數(shù)量不重質量的企業(yè)，這些企業(yè)往往急功近利，把企業(yè)的利益看得太重，忽視了整個企業(yè)的治理以及風險把控。據(jù)統(tǒng)計，我國大多數(shù)的中小企業(yè)并未建立完善的風險預警機制，在進行企業(yè)的管理決策時往往只根據(jù)企業(yè)管理者的主觀意見來決定，這樣不科學的決策對于中小企業(yè)而言風險極大。即使一部分企業(yè)建立了風險分析與決策機制，但由于企業(yè)治理結構的不健全再加上企業(yè)管理者水平較低和企業(yè)缺乏對風險管理全局性的把控，使得這些中小企業(yè)風險管理的水平普遍偏低，并未發(fā)揮出風險管理真正意義上的預警作用。

(四)缺乏企業(yè)文化。內(nèi)部控制的實施與企業(yè)文化的建設息息相關，一個企業(yè)只有其特有的企業(yè)文化，才能更好地指導內(nèi)部控制地實施與推進，而大部分的中小企業(yè)往往不夠重視自身的企業(yè)文化，雖然這些企業(yè)也有自己的規(guī)章制度，卻沒有一個良好的氛圍，導致了企業(yè)員工散漫、缺乏對企業(yè)的信心的現(xiàn)象，而每個員工對于內(nèi)部控制的實施都是必不可少的，無疑是進一步導致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。

四、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制對策及建議

(一)完善中小企業(yè)治理結構。內(nèi)部控制制度能夠有效運行的重要條件之一是完善的企業(yè)治理結構，而對于中小企業(yè)而言完善的企業(yè)治理結構則可以從兩方面來推進。一是中小企業(yè)應引進專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，使得企業(yè)的所有權以及經(jīng)營權完全、徹底的分開，并且要完善企業(yè)董事會以及監(jiān)事會的職責，通過職業(yè)經(jīng)理人以科學的管理方法對企業(yè)進行治理、企業(yè)重大決策通過董事會決定以及監(jiān)事會全面負責來達到企業(yè)科學化、現(xiàn)代化的高效發(fā)展。其次，中小企業(yè)應加大其融資力度，不僅可以解決企業(yè)資金匱乏的問題，還可以改變企業(yè)產(chǎn)權結構的單一性，解決了大多中小企業(yè)“一股獨大”導致的“獨裁”現(xiàn)象。最后，應明確各個機構的職責，比如董事會、監(jiān)事會等，以此避免由于各職權交叉或過于集中導致問題。

(二)提高內(nèi)部監(jiān)督力度。通過建立健全我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度來提高其內(nèi)部監(jiān)督能力。一是建立專門的內(nèi)部審計部門，該部門必須為擁有獨立審計權力的部門，不附屬于企業(yè)的任何部門，也不受企業(yè)所有者的約束，以此來提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。二是擴大企業(yè)內(nèi)部審計的范圍，加強事前審計和事中審計，實現(xiàn)由事前審計向事前審計和事中審計的轉變，以此來避免由于內(nèi)部監(jiān)督力度不夠所帶來的風險。三是中小企業(yè)在招錄審計人員時不僅需要擴大審計人員的數(shù)量，更需要注重審計人員的結構，要注意其綜合素質，當今企業(yè)需要的是復合型審計人才。并且中小企業(yè)要建立內(nèi)部審計知識的繼續(xù)教育與再培訓，建立考核制度，爭取打造一支高水準的內(nèi)部審計隊伍來輔助企業(yè)的成長與發(fā)展。

(三)建立健全財務風險預警機制。中小企業(yè)首先需要建立一個全面的、完整的財務風險預警組織結構，該組織結構可專門設立，也可以從相關部門抽調(diào)人員來組成該部門，但該組織結構的人員均需要較高的專業(yè)素養(yǎng)，有一定的審計知識和財務知識等，以此來保證該組織結構發(fā)揮出其積極作用——在不影響企業(yè)日常經(jīng)營活動的情況之下，為企業(yè)的正常運轉以及未來的健康發(fā)展提供強而有力的保障。其次，中小企業(yè)在選取財務分析預警指標時需要注意其選擇的指標具有系統(tǒng)性、全面性和科學性。其中科學性是指這些指標能夠公正的、科學的反映企業(yè)財務風險的本質。全面性是指這些指標能夠全面的反映財務風險的方方面面，不可有任何遺漏。而系統(tǒng)性則是指企業(yè)所選取的指標能夠構成具有一定功能和結構的財務風險預警指標體系，可以有機地反映出企業(yè)真實的財務情況，為企業(yè)未來的決策提供一個客觀、科學的參考依據(jù)。

(四)加強企業(yè)文化建設。一個有積極意義的企業(yè)文化對于企業(yè)來說其作用不亞于企業(yè)在運轉時所需的資金流。然而大多數(shù)的中小企業(yè)并不重視企業(yè)文化，但一個企業(yè)形成屬于自身的企業(yè)文化不僅有助于提高企業(yè)的凝聚力，還可以加強其在行業(yè)內(nèi)的競爭力。企業(yè)的領導者應自身加強對于內(nèi)部控制的學習，改變其觀念，再以企業(yè)文化為導向，統(tǒng)一企業(yè)全體上下對于內(nèi)部控制的認識，為企業(yè)內(nèi)部控制的實施提供一個良好的環(huán)境。

五、結束語

本文通過對我國中小企業(yè)現(xiàn)如今內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的難題以及分析其背后的成因，最后針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施狀況提出了以上四點建議及對策，旨在為我國中小企業(yè)的發(fā)展提供參考依據(jù)，以推動其在未來的可持續(xù)發(fā)展。

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曾航(1996.5-)，女，漢族，重慶璧山人，本科在讀，重慶工商大學，研究方向：財務管理。