羅 娜

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730000)

對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策的思考

羅 娜

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730000)

隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融興起，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管逐漸成為一個(gè)重要問(wèn)題?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的本質(zhì)仍然是金融行業(yè)，金融風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性，傳染性，廣泛性和突發(fā)性的特點(diǎn)，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收監(jiān)管，是促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)健康發(fā)展的客觀需求。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的互聯(lián)網(wǎng)稅收制度的不足分析，提出了一些對(duì)策，主要是完善稅收法律，制定統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和創(chuàng)新等主要方面。

互聯(lián)網(wǎng)金融；稅收政策；稅收征管；稅收優(yōu)惠

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能的有機(jī)結(jié)合，依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算在開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上形成的功能化金融業(yè)態(tài)及其服務(wù)體系。促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展，有利于提升金融服務(wù)質(zhì)量和效率，深化金融改革，促進(jìn)金融創(chuàng)新發(fā)展，擴(kuò)大金融業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外開(kāi)放，構(gòu)建多層次金融體系。作為新生事物，互聯(lián)網(wǎng)金融既需要市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，也需要政策助力，促進(jìn)發(fā)展。

我國(guó)正規(guī)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)納稅主體可以確定，納稅主體應(yīng)該是設(shè)立網(wǎng)絡(luò)銀行的傳統(tǒng)銀行本身。對(duì)于純網(wǎng)絡(luò)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的納稅主體則可以依據(jù)注冊(cè)成立標(biāo)準(zhǔn)或法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。其次，納稅客體也具有明確性，網(wǎng)絡(luò)銀行交易中最主要、最基本的環(huán)節(jié)是資金流，以信息流為輔助環(huán)節(jié)，基本不涉及物流。由于每筆資金流動(dòng)能夠保留不可篡改、毀滅的記錄，緊緊圍繞資金的流動(dòng)來(lái)征稅是可行的。這與對(duì)傳統(tǒng)銀行的資金流動(dòng)征稅并無(wú)本質(zhì)不同。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融市場(chǎng)存在的稅收管理問(wèn)題

(一)配套法律法規(guī)滯后

現(xiàn)行稅法體系中幾乎沒(méi)有針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融課稅的相關(guān)規(guī)定。互聯(lián)網(wǎng)金融交易具有無(wú)紙化特點(diǎn)，電子票據(jù)的使用遠(yuǎn)超其他行業(yè)，對(duì)電子發(fā)票的需求也較為強(qiáng)烈。金融業(yè)普遍關(guān)心與電子票據(jù)緊密相連的電子發(fā)票問(wèn)題，而2012年8月起在部分省市啟動(dòng)的電子發(fā)票試行結(jié)果并不理想。除了地區(qū)間的不平衡、認(rèn)知上的不統(tǒng)一、技術(shù)上的不匹配，主要問(wèn)題是由于缺乏法律依據(jù)，電子發(fā)票得不到官方認(rèn)可，不能作為財(cái)務(wù)入賬。2015年1月5日國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案(征求意見(jiàn)稿)》提及，“納稅人能夠證明其電子憑證真實(shí)有效的，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。”而國(guó)發(fā)[2015]53號(hào)文件也提出“加快推廣使用電子發(fā)票，支持四眾平臺(tái)企業(yè)和采用眾包模式的中小微企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定開(kāi)具電子發(fā)票，并允許將電子發(fā)票作為報(bào)銷(xiāo)憑證?！比欢?，《稅收征管法》修訂仍未完成，電子發(fā)票的法律依據(jù)仍然不足。

(二)具體稅收政策不完善

互聯(lián)網(wǎng)金融涵蓋了廣泛的商業(yè)模式和交易類(lèi)型，需完善并明確有針對(duì)性的稅收政策。如互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)為保障投資者財(cái)產(chǎn)安全，安全技術(shù)研發(fā)方面往往投入巨大，但現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)高、附加條件多、適用范圍有限、針對(duì)性不強(qiáng)?，F(xiàn)有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中在發(fā)達(dá)地區(qū)、運(yùn)營(yíng)成本高的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，月銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)三萬(wàn)元免征增值稅(營(yíng)業(yè)稅)的政策標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。各地自行采取的涉稅補(bǔ)貼政策標(biāo)準(zhǔn)，大多是達(dá)到一定納稅規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)方可享受，而部分社會(huì)效益大、交易規(guī)模總體偏小的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)卻沒(méi)有可享受的針對(duì)性的優(yōu)惠政策。

(三)稅收征管服務(wù)有待創(chuàng)新

現(xiàn)行稅收征管制度和征管手段難以完全適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)虛擬化和交易靈活的特點(diǎn)。如虛擬網(wǎng)絡(luò)空間的電子交易使得應(yīng)稅行為的納稅地點(diǎn)偏離了我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生地，也無(wú)法準(zhǔn)確行使稅收管轄權(quán)，尤其是在跨境服務(wù)方面。加之互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)往往實(shí)行總集成、跨區(qū)域、綜合性發(fā)展，總部經(jīng)濟(jì)性質(zhì)突出，對(duì)管理模式和納稅地點(diǎn)問(wèn)題極為關(guān)注。依靠現(xiàn)有的屬地管理征管模式，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握跨地區(qū)跨領(lǐng)域跨行業(yè)的復(fù)雜稅源動(dòng)態(tài)，實(shí)施科學(xué)有效的管理與服務(wù)。

三、促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的稅收對(duì)策

(一)完善稅收立法以完善監(jiān)管

修訂現(xiàn)有的與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的稅收實(shí)體法律法規(guī)，如營(yíng)業(yè)稅暫行條例、增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅等。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、通過(guò)服務(wù)平臺(tái)提供各類(lèi)金融咨詢服務(wù)或者中介服務(wù)所得的傭金收入以及利息收入的性質(zhì)加以界定和明確。目前我國(guó)正在進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革，應(yīng)把互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收納入“營(yíng)改增”范圍。

探索建立互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)代扣代繳稅款制度。依托于互聯(lián)網(wǎng)金融交易平臺(tái)，使其服務(wù)器連接到稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)，積極開(kāi)發(fā)電子稅收相關(guān)的WAP或者APP等手機(jī)應(yīng)用軟件，使其內(nèi)嵌到系統(tǒng)平臺(tái)當(dāng)中，通過(guò)平臺(tái)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)所有已注冊(cè)的參與者進(jìn)行身份實(shí)名制的確認(rèn)與統(tǒng)計(jì)，一旦交易成功，可自動(dòng)生成電子稅務(wù)發(fā)票，并及時(shí)地把相應(yīng)的交易額、應(yīng)納稅額反饋到稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息系統(tǒng)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅收自動(dòng)化，提高稅款征收的便捷性。

(二)兼顧互聯(lián)網(wǎng)金融稅收優(yōu)惠與稅收公平原則

在當(dāng)下鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，打破金融壟斷，發(fā)展普惠金融的大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展對(duì)促進(jìn)金融包容具有重要意義，所以應(yīng)當(dāng)給予互聯(lián)網(wǎng)金融適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)這種新興業(yè)態(tài)的發(fā)展。制定相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收優(yōu)惠的政策，同樣需要基于稅收公平的基本原則。

落實(shí)稅收優(yōu)惠政策可以：第一，對(duì)于處于創(chuàng)業(yè)初期，規(guī)模又比較小的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，如果符合中小企業(yè)提別是小型微利企業(yè)的申報(bào)條件的，應(yīng)積極予以辦理并使其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；第二，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)伴隨金融業(yè)營(yíng)改增進(jìn)行全面的統(tǒng)籌與完善。第三，分別針對(duì)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和個(gè)人交易者制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，在所得稅管理上，應(yīng)堅(jiān)持稅收公平的原則，以充分體現(xiàn)稅收的國(guó)民待遇原則。

(三)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的通力合作，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確行業(yè)歸屬與統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一是配合商事制度改革，推動(dòng)國(guó)民行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)修訂，進(jìn)一步簡(jiǎn)化行政審批程序，為互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供快捷便利的登記服務(wù)、行業(yè)確認(rèn)、稅種歸屬和稅目界定。對(duì)明確申請(qǐng)單一從事互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)，在新辦商事登記環(huán)節(jié)應(yīng)劃歸金融企業(yè)，按照金融保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)政策規(guī)定管理。對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分別核算與申報(bào)。二是加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門(mén)的溝通協(xié)作，建立統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度，協(xié)同相關(guān)部門(mén)，對(duì)納入互聯(lián)網(wǎng)金融的企業(yè)進(jìn)行歸口管理和定期統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，因業(yè)施策，從而為稅收政策實(shí)施和稅收征管服務(wù)做好前置性準(zhǔn)備。

[1]周琳.對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(20).

[2]張富強(qiáng)，李夢(mèng)露.完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收立法的思考[J].法治論壇，2014(4).

[3]李伯僑，王存軍.互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的銀行業(yè)稅制變革[J].財(cái)會(huì)月刊，2014(24).

[4]衛(wèi)穎.互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管[J].山海經(jīng)，2015(18).

[5]葉婭莉.對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的分析[J].財(cái)經(jīng)界，2015(5).

[6]姚余棟，熊鷺.互聯(lián)網(wǎng)金融稅制思考[J].清華金融評(píng)論，2015(6).

[7]邊境，孫桂榮，陳鵬.對(duì)P2P新興金融業(yè)態(tài)稅收監(jiān)管的思考[J].天津經(jīng)濟(jì)，2014(7).

[8]嚴(yán)衛(wèi)中.淺議互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管[J].稅務(wù)研究，2015(5).

[9]陳委委.完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016(3).

羅娜(1993-)，女，漢，江蘇海安，學(xué)生，碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)，公共財(cái)政與公共經(jīng)濟(jì)方向。