蘭祥宇

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

對(duì)新常態(tài)下國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

蘭祥宇

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

審計(jì)作為國家治理的重要工具，擔(dān)負(fù)著服務(wù)改革發(fā)展、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展的重要使命，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是審計(jì)工作的重中之重?；谖磥戆l(fā)展的綜合分析，本文將結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能與作用，對(duì)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行定位，確定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向，為推動(dòng)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考建議。

新常態(tài)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

一、引言

目前，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)、新階段，新一輪的經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型和國有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)入非常關(guān)鍵的時(shí)刻，十八屆四中全會(huì)及APEC會(huì)議之后，中國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”成為熱議話題。持續(xù)多年高速增長之后，中國經(jīng)濟(jì)的潛在后勁得到最大限度的釋放，資源環(huán)境壓力加大，生產(chǎn)要素成本上升。

新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)要想取得突破性發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，大力依靠創(chuàng)新來驅(qū)動(dòng)，努力引導(dǎo)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向中高速轉(zhuǎn)變。國企作為國家經(jīng)濟(jì)的命脈，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果的好與壞，當(dāng)然顯得十分重要。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，如何開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展，這一問題值得研究。

二、基本理論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企事業(yè)單位的法人或領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況而進(jìn)行的監(jiān)督管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)特有的一種手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并作為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門以及其他相關(guān)部門考核任用干部的參考依據(jù)。

新常態(tài)與以往相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)不同，意味著我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)與過去三十多年高速增長期不同的新階段。在發(fā)展速度上，從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力上，從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。

新常態(tài)下國企審計(jì)主要內(nèi)容是：審查企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況，查處重大違紀(jì)違法行為，保證公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄真實(shí)、可靠和合法，以降低企業(yè)發(fā)展過程中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，最終確保國有資產(chǎn)保值增值，取得長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新挑戰(zhàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國國家審計(jì)的一種新類型，具有鮮明的中國審計(jì)特色。長久以來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展對(duì)加強(qiáng)黨的廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)民主法治，和諧發(fā)展起到了積極作用，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國企審計(jì)的重要內(nèi)容之一，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，又會(huì)面臨哪些新的挑戰(zhàn)呢？

(一)審計(jì)方向的變化

新常態(tài)下，伴隨著“大智移云”時(shí)代的到來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出很多新的特點(diǎn)?，F(xiàn)在，國企改革主要表現(xiàn)為用國資改革，來帶動(dòng)國企全面改革，堅(jiān)持專業(yè)化和市場(chǎng)化的主要方向，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，隨著改革推進(jìn)，傳統(tǒng)國企變少，使得審計(jì)方向也會(huì)隨之變化。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國有企業(yè)改革緊密聯(lián)系，現(xiàn)在推行公私合營的PPP模式就是適應(yīng)這一新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的表現(xiàn)。

(二)審計(jì)環(huán)境的變化

審計(jì)環(huán)境的好壞對(duì)各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)有著重要的影響，新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出九大特征，審計(jì)環(huán)境的變化，就要求國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能再像以前那樣，要以現(xiàn)在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)來衡量領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的九大特點(diǎn)來判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否得到很好的履行。

(三)審計(jì)方式的變化

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)性化、專業(yè)化和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)等因素特點(diǎn)，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式也必然發(fā)生重大的變化。

新常態(tài)下要求審計(jì)方式從全面審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。采用全面審計(jì)方式對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，雖然審查得徹底，但缺乏審計(jì)時(shí)效性。這就要求創(chuàng)新審計(jì)方式，可以對(duì)國企改革過程中某個(gè)具體問題。

新常態(tài)下要求審計(jì)方式向技術(shù)化方向發(fā)展。新常態(tài)下的國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須要依靠和采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，以提高工作效率。

(四)審計(jì)職能的變化

我國審計(jì)工作比較重視審計(jì)監(jiān)督作用，往往忽視了審計(jì)制度的完善，一方面，審計(jì)工作要從公司治理和內(nèi)控等方面出發(fā)，分析影響企業(yè)績效的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面，審計(jì)工作應(yīng)該針對(duì)相關(guān)行業(yè)政策提出有效的建議，來推動(dòng)行業(yè)主管部門完善相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)。

四、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的建議和對(duì)策

(一)以審結(jié)果為主，轉(zhuǎn)向與動(dòng)機(jī)、行為、過程并重

在進(jìn)入新常態(tài)模式下，我國的經(jīng)濟(jì)增長從原本的高速降低到中高速的狀態(tài)，作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在高速擋的投入很難獲取客觀的可成果。再加上對(duì)于體制機(jī)制的弊端以及結(jié)構(gòu)型矛盾的解決，領(lǐng)導(dǎo)干部也難以付出顯性的、同比例的產(chǎn)出，再加上在一個(gè)任期之間很難顯現(xiàn)其成效與產(chǎn)出。所以，在任職期間進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的成果與業(yè)績的審計(jì)中，就應(yīng)該注重轉(zhuǎn)向與動(dòng)機(jī)、行為和過程相互并重的審計(jì)方向。

(二)以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，轉(zhuǎn)向與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)評(píng)價(jià)并重

生態(tài)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是在生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)系統(tǒng)活力的基礎(chǔ)上，通過感官舒適度、生態(tài)效益以及活動(dòng)舒適度等指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)活力、經(jīng)濟(jì)效益、資源利用等多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。環(huán)境指標(biāo)則指的是生態(tài)、工業(yè)污染源、地表水、環(huán)境空氣、土壤以及生物等環(huán)境方面的要素，從而構(gòu)成了環(huán)境效應(yīng)、環(huán)境質(zhì)量以及污染源治理三個(gè)方面的評(píng)價(jià)，其核心在于通過環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應(yīng)和環(huán)境物質(zhì)地球化學(xué)循環(huán)來對(duì)環(huán)境質(zhì)量加以評(píng)價(jià)，再以此為基礎(chǔ)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在污染治理、效益提升、環(huán)境質(zhì)量提升等多個(gè)方面做出努力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(三)以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任為主，轉(zhuǎn)向與受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不僅要求較高，并且作用大，因?yàn)槠涮幱谔厥獾牡匚?，肩?fù)了不同層次的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，他們一切的職業(yè)活動(dòng)都是國家權(quán)力、政策的制定與執(zhí)行等方面的代表，將教育、組織、決策、執(zhí)行與引導(dǎo)等集于一身。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部本身特殊性，也就決定其角色責(zé)任的社會(huì)性特征以及超越社會(huì)的個(gè)體屬性。人民群眾對(duì)于黨和國家的認(rèn)識(shí)，首先是從對(duì)干部的接觸中了解的。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部需要正確認(rèn)識(shí)自身的定位，認(rèn)真執(zhí)行，就能夠讓人民群眾心中產(chǎn)生對(duì)黨和國家的崇拜，提升其威望與地位。

五、研究結(jié)論啟示

綜上所述，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，新一輪國資國企改革帶來國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)生了深刻變化，面臨許多新的挑戰(zhàn)，一方面我們要適應(yīng)新的環(huán)境變化，圍繞新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的九大特點(diǎn)要求，來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；另一方面我們也要以企業(yè)的社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向，來加強(qiáng)審計(jì)工作理論和方法的創(chuàng)新研究，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，以此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定繁榮。

[1]蔡春,李江濤.經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)監(jiān)控研究——審計(jì)理論研究的一個(gè)新領(lǐng)域[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2009(05)

[2]蔡春,楊曉磊,劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討[J].會(huì)計(jì)研究.2009(02)

[3]蔡春,李江濤,王海兵.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推進(jìn)審計(jì)理論創(chuàng)新[J].審計(jì)研究.2008(05)

[4]蔡春,陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計(jì)研究.2007(01)

蘭祥宇(1992.3-)，男，山西朔州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)，專業(yè)：MPacc，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。