企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題研究

●劉重偉

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題研究

●劉重偉

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要工具，對于企業(yè)的長足發(fā)展具有重要意義。在實際工作中，企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理上存在組織體系不健全、執(zhí)行過程有缺陷、預(yù)算考核結(jié)果缺乏完善的激勵機(jī)制以及缺少預(yù)算結(jié)果反饋機(jī)制等問題，本文建議通過完善相關(guān)組織體系、采用科學(xué)的預(yù)算管理辦法、完善預(yù)算考核機(jī)制以及加強(qiáng)預(yù)算反饋系統(tǒng)建設(shè)等，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度。

財務(wù)預(yù)算 全面預(yù)算 平衡計分卡

一、財務(wù)預(yù)算管理的理論概述

（一）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵和功能

1、財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵。企業(yè)全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行資金分配和生產(chǎn)管理的重要工具，是一系列預(yù)算體系按其不同職能和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而有機(jī)組合的整體，包括經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。在這一系列預(yù)算整體中，財務(wù)預(yù)算是最具戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的核心部分。財務(wù)預(yù)算是建立在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)之上，對企業(yè)資金的整體使用情況進(jìn)行的總體安排。財務(wù)預(yù)算主要由現(xiàn)金預(yù)算表、利潤預(yù)算表以及資產(chǎn)負(fù)債表組成，其編制過程需經(jīng)過股東大會審批，具有一定的權(quán)威性和約束監(jiān)督性。

2、財務(wù)預(yù)算的功能。財務(wù)預(yù)算作為建立在投資預(yù)算和籌資預(yù)算基礎(chǔ)上的核心預(yù)算，是對企業(yè)整體財務(wù)活動以及非財務(wù)活動的全面管控，對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)具有重要作用。

首先，財務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定企業(yè)各個部門的具體業(yè)務(wù)目標(biāo)，明確各職能部門的職責(zé)，促使企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，財務(wù)預(yù)算通過對企業(yè)整體生產(chǎn)、銷售等全程的計劃掌控，促進(jìn)各職能部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。最后，財務(wù)預(yù)算為企業(yè)的業(yè)務(wù)考核提供了參考依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)各職能部門預(yù)算指標(biāo)的完成情況，借以進(jìn)行各部門的績效獎懲。

（二）預(yù)算管理的相關(guān)理論

1、委托代理理論。委托代理理論本質(zhì)上是在信息不對稱前提下進(jìn)行利益博弈的契約關(guān)系。主要代表觀點包括：委托代理關(guān)系是隨著社會化大分工進(jìn)程不斷推進(jìn)而建立發(fā)展起來的，由于社會分工的精細(xì)化和專業(yè)化程度不斷加深，存在了資產(chǎn)所有者能力不足和資產(chǎn)不足者具有專業(yè)管理能力的供需關(guān)系，委托代理由此產(chǎn)生。但在這種利益關(guān)系下，會出現(xiàn)委托者與代理者之間的利益沖突，存在一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和道德風(fēng)險。

預(yù)算管理是實現(xiàn)各方利益均衡化和最大化的重要手段，通過結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)目標(biāo)，制定代理人的業(yè)績目標(biāo)，并由此規(guī)范各方利益相關(guān)者的權(quán)利和義務(wù)，避免了委托者與代理人之間因利益糾紛產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和道德風(fēng)險。同時，預(yù)算管理中制定的預(yù)算指標(biāo)可以有效衡量各職權(quán)部門管理人的工作效率，規(guī)范權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

2、控制理論?？刂谱鳛榻M織管理過程的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)計劃的重要保障。實現(xiàn)成功控制的前提是企業(yè)要有完善的規(guī)章制度，保證各方的信息對稱通暢，能有效實現(xiàn)約束和監(jiān)督?？刂评碚撠灤┯谄髽I(yè)運作的全過程，首先，在企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制之前會制定詳細(xì)的預(yù)算方案，其次，在進(jìn)行預(yù)算方案實踐的過程中，不同職能部門管理人會根據(jù)不同的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，最后，在預(yù)算周期執(zhí)行完畢之后會對預(yù)算之間情況做完成情況分析，并由此考察各職能部門管理者的監(jiān)督效率。

3、行為管理計劃理論。行為管理計劃理論成立的假設(shè)前提是人的意志可以完全控制自己的行為，并按照自己的計劃完成事先指定的目標(biāo)。但現(xiàn)實生活中，存在許多不確定因素會干擾行為的控制情況，致使該假設(shè)前提存在一定的不確定性。國外有相關(guān)學(xué)者早在20世紀(jì)90年代已經(jīng)對該假設(shè)進(jìn)行研究，并總結(jié)出影響個人行為的三方面因素，包括個人行為在進(jìn)行時的態(tài)度，外在因素的干擾以及個人過去類似的行為經(jīng)驗對此的主觀判斷影響。因此，在企業(yè)職能部門管理者進(jìn)行員工管理時，可以指定輕松的工作環(huán)境以減少外部因素的干擾程度，并制定科學(xué)的員工考核辦法，更好地激勵員工的工作熱情。

二、財務(wù)預(yù)算管理國內(nèi)外研究進(jìn)程

預(yù)算管理最早起源于英國，并伴隨著資本市場的不斷成熟而發(fā)展。尤其在企業(yè)的經(jīng)營管理中不斷被運用，相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)者對此作了深入研究，在不斷探索實踐中尋找最佳的預(yù)算管理方法。

（一）成本預(yù)算研究

最早提出科學(xué)管理學(xué)說的是泰羅，他首次提出如何提高員工工作積極性的科學(xué)管理辦法，并引入“標(biāo)準(zhǔn)成本”以及“差異分析”等成本控制方法。在泰羅的基礎(chǔ)上，美國各企業(yè)紛紛開始使用成本預(yù)算這一概念，并在企業(yè)管理中大膽嘗試，為今后的管理理論研究提供了實踐基礎(chǔ)。19世紀(jì)末期出版的《預(yù)算控制》一書，首次對預(yù)算管理進(jìn)行了較詳細(xì)全面的闡釋，并突出了成本控制在實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化上的重要作用。

這一階段的管理利潤研究主要集中在對企業(yè)成本的可控性上，通過最大化降低生產(chǎn)成本和期間費用，以實現(xiàn)預(yù)算各項達(dá)標(biāo)。但該種預(yù)算方法最大的缺點在于片面性，過于追求成本的降低可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的不達(dá)標(biāo)，以及因費用的減少而使產(chǎn)品宣傳力度不夠降低銷售額等，最終導(dǎo)致企業(yè)利益受損，缺乏全局角度。

（二）以利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算研究

伴隨著第三次工業(yè)革命的到來，世界經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇，更多的先進(jìn)技術(shù)也被運用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理。因此，在這樣的競爭背景下，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)中的管理方法，包括盈虧點計算法、現(xiàn)金流分析法等被不斷引入企業(yè)的經(jīng)營效益管理中，這些財務(wù)管理方法對于企業(yè)進(jìn)行利潤預(yù)算管理具有一定的指導(dǎo)作用。

20世紀(jì)40年代開始，預(yù)算管理方法逐步開始從自上而下的模式向民主參與的新型管理模式轉(zhuǎn)變，核心思想史讓企業(yè)全員參與，利于提高預(yù)算制定的民主性和可行性，對于今后開展工作能更好地提高員工的工作積極性，提高工作效率。之后由美國學(xué)者提出的零基預(yù)算開始受到各方關(guān)注，并發(fā)表了一篇專門有關(guān)零基預(yù)算編制方法的文章，為企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理指明新的方向。

這一階段的預(yù)算管理總體上說克服了之前存在的片面性，主張預(yù)算的全面性和整體不可分性，注重全面參與以及科學(xué)管理方法的運用，較之前的預(yù)算管理具有一定的發(fā)展進(jìn)步。

（三）預(yù)算管理的戰(zhàn)略研究

進(jìn)入20世紀(jì)，信息化的不斷發(fā)展帶來了各類財務(wù)軟件和財務(wù)管理方法的更新?lián)Q代，企業(yè)管理者也更加重視企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理。而之前形成的成本管理制度已不能適應(yīng)企業(yè)不斷出現(xiàn)的各種新增費用，由此產(chǎn)生了新的預(yù)算方法，即作業(yè)預(yù)算法。作業(yè)預(yù)算法通過對企業(yè)一定時期的產(chǎn)銷量進(jìn)行預(yù)估，并匹配與之相對應(yīng)的生產(chǎn)成本和相關(guān)費用，提高預(yù)算的精準(zhǔn)度和資源配置的有效性。之后，美國一家公司提出了整合企業(yè)信息流、物流以及資金流等為一體的企業(yè)資源計劃法，充分運用現(xiàn)代化的計算機(jī)技術(shù)提高預(yù)算管理效率。該預(yù)算管理方法的最大優(yōu)點是利用現(xiàn)代化信息技術(shù)整合企業(yè)的各職能部門，加快信息共享速度，提高企業(yè)運轉(zhuǎn)的整體性和科學(xué)性。

隨后出現(xiàn)了“交互控制”理論，該理論首次將企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)預(yù)算管理結(jié)合起來，即企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算方案制定時要充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，而預(yù)算在執(zhí)行過程中也要緊隨企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整而及時修正，兩者相互制約。同時，為了更好地支持該理論，學(xué)者通過搜集100家規(guī)模相似的企業(yè)數(shù)據(jù)，建立戰(zhàn)略變化、預(yù)算模式以及企業(yè)利潤三者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系模型，并最終驗證出戰(zhàn)略變化程度與預(yù)算控制之間相互制約對企業(yè)效益的正向作用，并逐步向企業(yè)中進(jìn)行推廣使用。

隨后，更多的學(xué)者開始關(guān)注全面預(yù)算，即對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)以及財務(wù)資金的使用全過程進(jìn)行預(yù)算管理，該預(yù)算管理辦法的優(yōu)點在于可以對企業(yè)進(jìn)行全面管理，及時根據(jù)企業(yè)的反饋信息進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用。但該預(yù)算管理方法的最大缺點在于預(yù)算方案制定的繁雜性，降低企業(yè)工作決策效率。這種情況下，有學(xué)者在此基礎(chǔ)上提出了超越預(yù)算的理論，即預(yù)算不再是一種事前的財務(wù)預(yù)估手段，而是企業(yè)進(jìn)行資源分配的信息反饋系統(tǒng)，是企業(yè)進(jìn)行各種生產(chǎn)經(jīng)營的參考基礎(chǔ)。該理論成立的前提是企業(yè)必須作為一個整體進(jìn)行預(yù)算管理，實際上也是一種全面預(yù)算方法。在該階段，全面預(yù)算管理方法已經(jīng)逐步成為企業(yè)管理的主流思想，并明確了預(yù)算管理在企業(yè)資源分配中的重要作用。

（四）以平衡記分卡為基礎(chǔ)的財務(wù)預(yù)算管理理論

最先提出平衡記分卡理論的是美國哈佛大學(xué)的教授和某企業(yè)總裁，他們主張將非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，平衡企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算控制的核心作用，建議將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)從財務(wù)、客戶以及學(xué)習(xí)成長等方面進(jìn)行分解，解決企業(yè)戰(zhàn)略上存在的長短期問題，并達(dá)到企業(yè)整體與部分的完美平衡與相輔相成。傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要以財務(wù)指標(biāo)為考核重點，忽視企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)預(yù)算中的作用，通過引入平衡計分卡法方法可以使預(yù)算管理更好地服務(wù)于企業(yè)，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加貼近生產(chǎn)經(jīng)營活動。

首先，平衡計分卡通過對財務(wù)、客戶以及學(xué)習(xí)成長等方面的深入分析，打破了傳統(tǒng)片面的預(yù)算視角和信息來源，為企業(yè)預(yù)算提供了全方位完整的信息途徑，也加大了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的可控性。其次，平衡記分卡通過根據(jù)市場動態(tài)變化及時調(diào)整預(yù)算相關(guān)指標(biāo)，具有實時性和動態(tài)修正性，有助于提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力和市場競爭力。最后，平衡計分卡通過多角度進(jìn)行預(yù)算分解，有助于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行監(jiān)控，利于及時發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行糾正，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的本質(zhì)作用。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

對于每一個理性“經(jīng)濟(jì)人”而言，一切經(jīng)營活動的根本目的在于實現(xiàn)自身利益的最大化，而財務(wù)預(yù)算活動作為管理企業(yè)財務(wù)的重要工具，對于維持企業(yè)的正常持續(xù)運轉(zhuǎn)以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要作用。現(xiàn)階段，我國對于企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理尚未建立完善的相關(guān)機(jī)制，以至于我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理活動在實施過程中存在諸多問題。

（一）財務(wù)預(yù)算管理體系不健全

首先，在預(yù)算的管理體系上，預(yù)算的編制和考核均由計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)，一方面會增加計劃財務(wù)部門的工作量，降低工作效率，另一方面由于預(yù)算編制和執(zhí)行均屬同一部門，導(dǎo)致權(quán)力過于集中，不利于預(yù)算初衷的實現(xiàn)。其次，目前的財務(wù)預(yù)算管理基本上屬于自上而下的預(yù)算模式，即在制定預(yù)算指標(biāo)時一般由計劃財務(wù)部直接根據(jù)往年數(shù)據(jù)或其他財務(wù)方法計算得出，缺少預(yù)算部門的參與，使得預(yù)算指標(biāo)缺乏可行性，無法根據(jù)預(yù)算部門實際情況確定。

（二）財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行存在不足

首先，現(xiàn)階段預(yù)算在編制上主要以降低部門內(nèi)部的成本費用為主，而非以增加企業(yè)總體價值為主。這樣做的缺點在于會使企業(yè)部門之間過于考慮自身的成本費用節(jié)約，而缺乏部門之間的互動與交流，容易以自身利益為主而忽略整體性，導(dǎo)致企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)偏離最初的企業(yè)戰(zhàn)略。

其次，在預(yù)算編制的方法上較為單一。原材料以及工資費用的預(yù)算編制上主要采用固定預(yù)算法，這樣做的優(yōu)點在于方法較為簡單易操作，缺點在于缺乏彈性，容易與實際情況脫軌，失去預(yù)算管理的意義。因為產(chǎn)品價格極易受市場波動以及其他外界因素干擾，而采用固定預(yù)算時成本無法隨市場波動而發(fā)生變化，容易造成預(yù)算的僵化以及上下級預(yù)算單位之間的利益博弈。往往出現(xiàn)各預(yù)算部門為了實現(xiàn)自身利益最大化，虛報成本數(shù)據(jù)，造成預(yù)算與實際偏差過大。

最后，在預(yù)算管理的過程中沒有實現(xiàn)全員參與。員工因為缺乏對預(yù)算管理的認(rèn)知，認(rèn)為預(yù)算只是企業(yè)管理者的一種事前預(yù)估，缺乏科學(xué)性和可行性。因此，在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的時候，會出現(xiàn)員工對于預(yù)算指標(biāo)的抗拒心理，導(dǎo)致計劃財務(wù)部門與預(yù)算執(zhí)行部門之間的溝通不暢，降低財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。

（三）缺乏財務(wù)預(yù)算管理的考核激勵機(jī)制

首先，在預(yù)算執(zhí)行的考核階段均單純采用財務(wù)指標(biāo)，而未結(jié)合其他的非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全方位考核，容易引發(fā)企業(yè)單純以當(dāng)前利益為主，而忽視企業(yè)文化等非財務(wù)因素對企業(yè)發(fā)展的重要影響。同時，考核指標(biāo)較單一，沒有進(jìn)一步的細(xì)分，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差時無法通過預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行偏差分析。

其次，預(yù)算執(zhí)行情況的考核指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)。比如對于財務(wù)預(yù)算中成本預(yù)算的考核上，許多企業(yè)往往單獨從生產(chǎn)管理和技術(shù)管理上進(jìn)行，而沒有將兩者結(jié)合進(jìn)行綜合考慮。這樣做的缺點在于考核工作量較大，且考核成效不大，沒有實現(xiàn)預(yù)算的初衷。

最后，在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的獎懲上，往往只是金錢上的獎懲，形式過于單一且缺乏完善的預(yù)算績效考核制度，降低員工參與的自主性和積極性。同時，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行效果考核的部門是計劃財務(wù)部，缺乏其他獨立的部門進(jìn)行公平性的監(jiān)督，使得預(yù)算考核失去一定的公平性和透明性。

（四）缺乏財務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)督反饋機(jī)制

現(xiàn)階段，部分企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督機(jī)制，致使財務(wù)預(yù)算管理流于形式，許多預(yù)算執(zhí)行部門為了完成預(yù)算指標(biāo)，往往存在數(shù)據(jù)造假、虛增成本等現(xiàn)象，失去了預(yù)算管理應(yīng)有的制約效力。同時，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋機(jī)制也不完善，即使最終執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算指標(biāo)，也未對結(jié)果進(jìn)行深入研究和分析，不能為今后的預(yù)算執(zhí)行情況提供改進(jìn)的建議。久而久之，財務(wù)預(yù)算管理失去了其監(jiān)督和管理的作用，成為一紙空文。

四、完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）優(yōu)化財務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)模式

大部分企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理歸于計劃財務(wù)部的職責(zé)，從預(yù)算的編制到執(zhí)行和反饋，缺乏分工且極易造成集權(quán)和預(yù)算考核不公平。針對這些現(xiàn)象，建議將預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)分開，各司其職，有利于推進(jìn)預(yù)算管理的有序進(jìn)行。可嘗試將預(yù)算機(jī)構(gòu)分為四部分：

1、預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的確定以及預(yù)算的審核和考評，主要職責(zé)包括：制定預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等相關(guān)制度；負(fù)責(zé)審核各預(yù)算部門上報的預(yù)算草案，并及時提出相關(guān)的修改意見，并最終將修訂方案提交董事會審批。該預(yù)算管理委員的職責(zé)是從原計劃財務(wù)部門分離出來的，是為了更好的實現(xiàn)預(yù)算管理的職權(quán)分離，一方面是為了計劃財務(wù)部門減壓，另一方面也是為了實現(xiàn)預(yù)算的獨立性和公平性。在實際工作進(jìn)展中，該委員會可以從生產(chǎn)經(jīng)營各部門以及財務(wù)部、技術(shù)部等各部門挑選相關(guān)一到兩個負(fù)責(zé)人兼任，這樣做的目的在于可以充分利用業(yè)務(wù)知識制定最貼切實際的預(yù)算方案。

2、價格管理委員會。對于企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的制定，比較難確定的是產(chǎn)品的價格。因為產(chǎn)品的售價不僅受產(chǎn)品成本以及其他費用的影響，同時也受市場波動等外界因素的影響。引入價格管理委員會，不僅可以通過集中專業(yè)人員進(jìn)行產(chǎn)品售價商討，同時因為價格委員會作為一個獨立的部門，可以公正客觀地進(jìn)行售價確定，更具權(quán)威性和說服力。

3、預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室作為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程的溝通部門，在預(yù)算草案的編制、調(diào)整以及執(zhí)行動態(tài)的反饋溝通上，起到承上啟下的重要作用，有助于更好地開展財務(wù)預(yù)算管理的日常工作，提高溝通執(zhí)行效率。

4、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理最重要的環(huán)節(jié)在于預(yù)算的執(zhí)行，各預(yù)算部門是否按預(yù)算方案執(zhí)行，是否存在虛假數(shù)據(jù)等，將直接影響預(yù)算管理的成效。該機(jī)構(gòu)不再單純由原來的計劃財務(wù)部執(zhí)行，同時還包括生產(chǎn)、經(jīng)營、人力、技術(shù)等各部門，分別按照不同的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行。

（二）優(yōu)化財務(wù)預(yù)算編制方法及內(nèi)容

1、預(yù)算編制方法的改進(jìn)。一般的固定預(yù)算法由于存在價格因素的影響，具有較大限制性，建議采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算法結(jié)合的方法。

彈性預(yù)算法，也叫變動成本法，將變動成本與產(chǎn)量相關(guān)聯(lián)，是與固定成本相對的一種建立在未來產(chǎn)量基礎(chǔ)上的預(yù)算方法，具有更大的靈活性和準(zhǔn)確性。在采用彈性預(yù)算法的基礎(chǔ)上，合理分配各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)能消耗量，實現(xiàn)成本使用效率的最大化。

滾動預(yù)算法，即確定一個時期為預(yù)算滾動期，根據(jù)上一期預(yù)算完成情況，調(diào)整和具體編制下一期的預(yù)算，并將預(yù)算編制的時期逐步向后滾動，保持預(yù)算的動態(tài)性和連續(xù)性。采用滾動預(yù)算法，有利于企業(yè)以發(fā)展、動態(tài)的角度去規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，保證企業(yè)成長的年輕態(tài)。同時，在每一期預(yù)算結(jié)束之后要進(jìn)行預(yù)算差異分析，并及時根據(jù)差異情況進(jìn)行后續(xù)的發(fā)展調(diào)整。

2、改進(jìn)預(yù)算內(nèi)容。首先，在銷售預(yù)算的編制上，不再采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品角度，克服了其存在的粗放性和低準(zhǔn)確度。建議從企業(yè)的產(chǎn)品性能、銷售地區(qū)以及客戶信息分析等角度，對銷售預(yù)算進(jìn)行詳盡的分析，有利于從整合銷售資源的角度尋找到產(chǎn)量與銷售價格的平衡點。其次，在生產(chǎn)的預(yù)算上，改變傳統(tǒng)單純以成本控制的考核方法，結(jié)合原材料價格、產(chǎn)品質(zhì)量以及最終銷售量等，進(jìn)行生產(chǎn)部門全面考核，減少傳統(tǒng)預(yù)算可能導(dǎo)致的不合規(guī)降低成本的做法。最后，在期間費用的預(yù)算上，針對不同的項目將銷售費用分為變量預(yù)算和固定預(yù)算進(jìn)行；對管理費用的預(yù)算由各部門自己核定，其中固定費用由人力和財務(wù)部門核定，變動費用則按不同的項目分配到各部門進(jìn)行編制。

（三）改進(jìn)財務(wù)預(yù)算管理考核及獎勵機(jī)制

針對現(xiàn)在普遍存在的預(yù)算考核機(jī)制不完善的問題，建議建立完善的預(yù)算考核機(jī)制，不再單純將預(yù)算考核結(jié)果與獎金掛鉤，而是建立多元化的獎勵機(jī)制。比如通過給預(yù)算考核達(dá)標(biāo)的員工提供帶薪旅游或者提供學(xué)習(xí)深造的機(jī)會等，從豐富員工的精神生活入手，提高員工的企業(yè)歸屬感和團(tuán)隊凝聚力。同時，要將獎勵機(jī)制與約束機(jī)制有機(jī)結(jié)合，不僅要實現(xiàn)激勵員工更好完成預(yù)算指標(biāo)的初衷，也要讓員工在合規(guī)范圍內(nèi)實現(xiàn)。為避免員工為了實現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)而存在的虛增收入、虛減成本等不合規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，應(yīng)建立定期抽查制度以及嚴(yán)格的審核制度，有效引導(dǎo)員工進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行。

（四）完善財務(wù)預(yù)算反饋機(jī)制

目前的預(yù)算反饋一般限于計劃財務(wù)部的員工通過到各預(yù)算單位進(jìn)行實地考察，然后將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋到董事會。這樣做的問題在于不僅財務(wù)部員工工作量大，效率低下，同時由于計劃財務(wù)部與其他預(yù)算部門之間缺乏有效溝通，且財務(wù)人員反饋的均為財務(wù)數(shù)據(jù)而不包含非財務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏預(yù)算數(shù)據(jù)的全面性。建議可以從以下幾點進(jìn)行著手改進(jìn)：

1、建立有效的信息反饋系統(tǒng)。通過建立計算機(jī)信息反饋系統(tǒng)，實現(xiàn)對員工預(yù)算執(zhí)行過程的信息實時共享，避免人為數(shù)據(jù)采集帶來的數(shù)據(jù)偏差和效率低下。同時，通過電子信息系統(tǒng)的跟蹤，可以克服原手工操作存在的協(xié)調(diào)性差、數(shù)據(jù)更新不及時等問題。

2、實現(xiàn)多角度全面反饋。預(yù)算結(jié)果的反饋不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括客戶、內(nèi)部經(jīng)營以及學(xué)習(xí)等多角度全面反饋，可以通過形成會議記錄、預(yù)算報告分析等形式進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行過程的情況交流會，通過傾聽各部門員工對預(yù)算方案執(zhí)行過程的問題及建議，及時對預(yù)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并將最終結(jié)果提交預(yù)算委員會。

（作者單位：湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司財務(wù)管理部）

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