□張芯菱

（西南科技大學(xué)會計(jì)1404班 四川 綿陽 621000）

淺談遞延所得稅的會計(jì)核算方法

□張芯菱

（西南科技大學(xué)會計(jì)1404班 四川 綿陽 621000）

我國現(xiàn)行主要采用“資產(chǎn)負(fù)債表法”進(jìn)行所得稅的具體核算，而“資產(chǎn)負(fù)債表法”的關(guān)鍵內(nèi)容之一在于確定資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)。通過資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)和賬面價(jià)值的差額形成暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅。這一核算過程稍顯復(fù)雜抽象，在財(cái)會人員的工作中難免讓人感覺晦澀難懂，故筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)與實(shí)踐過程中對遞延所得稅的認(rèn)知提出以下見解。

遞延所得稅；計(jì)稅基礎(chǔ)；賬務(wù)處理

遞延所得稅是所得稅整體中的一部分，所得稅主要從當(dāng)下與未來兩條主線出發(fā)，而遞延所得稅就是未來這條主線的外在表現(xiàn)形式。遞延所得稅具體細(xì)分為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債兩大塊內(nèi)容。在“資產(chǎn)負(fù)債表法”的宏觀指導(dǎo)下，資產(chǎn)或負(fù)債分別按照會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定確定相應(yīng)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，再將兩者的數(shù)額進(jìn)行比較分析，其中的差額形成暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)為遞延所得稅。這一具體過程既需要能夠準(zhǔn)確區(qū)分賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的核算差異，又要求能清晰明了地得出究竟是可抵扣暫時(shí)性差異，還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，最終才能確認(rèn)遞延所得稅的性質(zhì)（遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債）。因此，要熟知遞延所得稅的核算方法，首先需要分層理解計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)在意義。

1 如何理解計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)主要包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)兩大類。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在稅法規(guī)定下，資產(chǎn)處未來期間可準(zhǔn)許在稅前扣除的那部分金額。相應(yīng)的計(jì)算公式為：資產(chǎn)的成本—該資產(chǎn)當(dāng)期或以前期間已在稅前扣除的金額。若處于初始確認(rèn)情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般不需進(jìn)行調(diào)整，以相關(guān)的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。但在后續(xù)計(jì)量的過程中，由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法準(zhǔn)則的規(guī)定有所不同（例如：資產(chǎn)的折舊期限，折舊方式，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等處理方法），因此需要重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以說是大相徑庭，它主要含義為：在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)上，按照稅法規(guī)定未來期間不允許稅前扣除的金額或者說是應(yīng)繳納的金額。對應(yīng)的計(jì)算公式為：負(fù)債的賬面價(jià)值—該負(fù)債未來準(zhǔn)許稅前扣除的金額。一般情況下，由于按照稅法規(guī)定負(fù)債未來期間可允許稅前抵扣的金額為零，并且負(fù)債的相關(guān)賬務(wù)處理對企業(yè)的損益，應(yīng)納稅所得額這兩方面也不會產(chǎn)生影響，故計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不需要重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。但在特殊情況下，負(fù)債的發(fā)生可能會影響某項(xiàng)收入或費(fèi)用。

2 遞延所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理

暫時(shí)性差異是確認(rèn)遞延所得稅的基礎(chǔ)且最直接的一方面，下面通過一些具體的實(shí)例來分析形成暫時(shí)性差異與確認(rèn)遞延所得稅的相關(guān)運(yùn)用。

2.1 關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例如：某公司于2016年12月31日購入某一固定資產(chǎn)，成本為250萬元，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采取平均年限法，折舊期限均為10年，均無殘值，假定所得稅適用稅率為25%。

在進(jìn)行此題2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)，可知：

此題由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法準(zhǔn)則在關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊方法上存在差異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算結(jié)果不一致，并且賬面價(jià)值200萬元<計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元，意味著按照稅法規(guī)定公司在未來允許扣除的經(jīng)濟(jì)利益比資產(chǎn)在未來期間自身產(chǎn)生的利潤多，能夠使得公司在未來期間的應(yīng)納稅所得額減少并最終減少應(yīng)交所得稅，故應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)為（25*25%=6.25萬元），會計(jì)分錄如下：

2.2 關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理

例如：2016年3月7號，A企業(yè)購入B公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)處理，其初始投資成本為1 800萬元，至2016年12月31日，該股票尚未出售，且公允價(jià)值為2 100萬元，A公司企業(yè)所得稅稅率為25%。

在對此題做出賬務(wù)處理分析時(shí)，要明確稅法的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處理或結(jié)算時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由此可見，稅法在2016年12月31日并不承認(rèn)該股票公允價(jià)值上升的300元，資產(chǎn)賬面價(jià)值為2100元，減去300元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同理“資產(chǎn)的賬務(wù)處理”最終形成遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債為（300*25%=75萬元），會計(jì)分錄如下：

通過筆者以上對遞延所得稅的粗略的說明分析，能夠?qū)σ恍┬枰呐笥延兴鶐椭?/p>

1004-7026（2017）03-0071-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.03.043