楊素琳

摘 要：國際金融危機以來，我國外貿企業(yè)普遍面臨貿易成本提高、匯率波動過大、利潤空間縮小、市場前景不確定等不利景象，我國出口增速也持續(xù)放緩直至負增長。為了幫助外貿企業(yè)擺脫困境，近年來我國出臺了許多優(yōu)惠貿易政策。外貿企業(yè)如何利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策降低外貿成本是一個值得思考的話題。本文主要從海關稅收政策和通關管理的視角出發(fā)，為企業(yè)尋找提高通關效率、降低貿易成本的方法。

關鍵詞：外貿企業(yè)； 利用外貿政策；降低貿易成本；幾種方法

近年來，我國出口一改往年高速發(fā)展的態(tài)勢，不單出現(xiàn)了出口貿易的負增長，而且企業(yè)外貿成本也出現(xiàn)了激劇上漲的現(xiàn)象。以西部地區(qū)一家出口右鐵產品的生產型外貿企業(yè)為例，右鐵產品原材料成本2011年為25元/公斤，2016年為30元/公斤，上漲了20%；勞動力成本2011年2200元/人/月，2016年3000元/人/月，上漲了36%；工廠水電費2011年18000元/月，2016年35000元/月， 上漲了94%；貨物倉儲費2011年22000元/月，2016年35000元/月，上漲了59%；碼頭裝卸費2011年2000元/人/月，2016年3000元/人/月，上漲了50%；報關報檢服務費2011年400元/票，2016年600元/票，上漲了50%；出境檢驗檢疫費2011年420元/票，2016年550元/票，上漲了31%。除此之外，廠房租金、運輸費用、集裝箱費用等成本的漲幅這幾年也在15%-25%之間。顯然，外貿成本上漲擠壓了企業(yè)的利潤空間，降低了企業(yè)對外競爭力，國家為此不斷出臺“降負”、“減稅”政策，但如何利用現(xiàn)有政策的規(guī)定，降低企業(yè)的外貿成本，筆者認為，在外貿實務中有幾種方法值得企業(yè)重視和應用。

一、打造企業(yè)成為經認證的經營者（AEO）

我國海關總署2014年12月1日實施《中華人民共和國海關企業(yè)信用管理暫行辦法》，把企業(yè)按信用狀況分為認證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)，其中認證企業(yè)（AEO）又分為一般認證企業(yè)和高級認證企業(yè)，與國際AEO認證接軌。為了提高外貿企業(yè)對外競爭力，我國海關依法開展與其他國家（地區(qū)）海關的AEO互認，并給予互認AEO企業(yè)相應通關便利。截止2016年12月，我國海關已分別與新加坡、韓國、中國香港、歐盟等國家（地區(qū)）海關簽署了AEO互認協(xié)議；另外，中國大陸與臺灣地區(qū)之間的AEO互認已經開始在南京、福州、廈門、高雄、基隆等海關試點。2017年，中國有望與瑞士、美國、新西蘭、以色列、日本等國家簽署AEO互認協(xié)議。

企業(yè)為什么要打造成為AEO企業(yè)呢？或者說AEO企業(yè)可以享受哪些通關便利呢？企業(yè)如何打造成為AEO企業(yè)呢？首先因為海關對AEO企業(yè)提供了以下通關便利：（1）較低進出口貨物查驗率；（2）簡化進出口貨物單證審核；（3）優(yōu)先辦理進出口貨物通關手續(xù)；（4）享受海關“匯總征稅”管理模式。除此之外，高級認證企業(yè)還可以享受以下便利：（1）在確定進出口貨物的商品歸類、海關估價、原產地或者辦結其他海關手續(xù)前先行辦理驗放手續(xù)；（2）海關為企業(yè)設立協(xié)調員；（3）對從事加工貿易的企業(yè)，不實行銀行保證金臺賬制度；（4）享受AEO互認國家（地區(qū)）海關提供的通關便利。一般來說，打造成為AEO企業(yè)不是一件簡單的事，海關要求企業(yè)的權利與責任是對等的，AEO企業(yè)所享受的高效通關便利是與企業(yè)規(guī)范嚴謹?shù)膬炔抗芾砭o密相關。

綜合以上通關便利化措施，AEO企業(yè)通過以下途徑實現(xiàn)了貿易成本的降低：其一，低查驗率、低審單率、優(yōu)先申報、優(yōu)先放行、配備海關專職協(xié)調員等措施使AEO企業(yè)通關時間由原來的3天縮短為1天，使得與通關時間緊密相關的倉儲費用得以降低，幫助企業(yè)節(jié)省了將近三分之二的倉儲費用；其二，匯總征稅措施可以讓企業(yè)當月的稅款繳納時間延后到次月，為企業(yè)資金周轉爭取了時間，由此企業(yè)的資金使用成本得以降低；其三，加工貿易不實行銀行保證金臺賬制度這項措施減少企業(yè)資金被以保證金形式占用，企業(yè)資金使用效率將會提高；其四，與國際海關開展AEO互認這項措施使我國AEO企業(yè)在國外同樣享受高效的通關便利，國外通關成本得到降低。

二、選擇按 “自報自繳”模式繳納進出口稅費

“自報自繳”模式是海關總署2016年11月1日實施的一項通關便利化措施，進出口企業(yè)在貨物申報時自行利用預錄入系統(tǒng)的海關計稅（費）服務工具計算應繳納的稅費，并對系統(tǒng)顯示的計算結果進行確認，連同報關單預錄入內容一并提交給海關，企業(yè)在收到海關通關系統(tǒng)發(fā)送的回執(zhí)后自行辦理稅費繳納手續(xù)，海關放行貨物后再對企業(yè)的涉稅要素進行抽查審核。“自報自繳”模式的亮點是外貿企業(yè)自主申報自行繳稅，海關對申報價格、歸類、原產地等涉稅要素的抽查審核放在貨物放行之后?！白詧笞岳U”模式比現(xiàn)行稅收管理模式更加簡化，大大縮短了貨物通關時間。也減少了涉稅要素。

分析兩種稅收模式的作業(yè)流程，“自報自繳”模式通過簡化流程從以下方面實現(xiàn)貿易成本的降低：其一，企業(yè)自主申報自行繳稅省去了等待海關審核各項涉稅要素的時間，稅費由計算機系統(tǒng)計算，企業(yè)只須對計算結果進行確認便可繳稅，繳稅時間由企業(yè)掌控，企業(yè)繳稅由被動繳稅變成了主動繳稅。企業(yè)繳稅完畢后海關馬上放行貨物，企業(yè)立即提貨，把貨物逗留海關監(jiān)管區(qū)的時間降低到最短，貨物倉儲費用得以降低；其二，“自報自繳”模式因為簡化了貨物放行前的涉稅要素審核、組織驗估和查驗等通關環(huán)節(jié)，通關時間至少減少了2天，企業(yè)除了可以減少2天的貨物倉儲費用之外，還可以快速將海關放行的貨物投入市場，加速企業(yè)貨款回籠，降低資金占壓。

三、慎防關稅從協(xié)定稅率征收恢復到按最惠國稅率征收所導致的稅收成本提高

從2017年1月12日起，海關總署對從《中華人民共和國政府和新西蘭政府自由貿易協(xié)定》項下進口的原產于新西蘭的黃油、其他脂和油、固狀乳、濃縮非固狀乳、奶油等五大類商品由協(xié)定稅率恢復按最惠國稅率征收進口關稅。與此同時，海關總署對從《中華人民共和國政府和澳大利亞政府自由貿易協(xié)定》項下進口的原產于澳大利亞的牛肉和奶粉實施特殊保障管理措施，并公布2017年度這兩大類農產品的進口觸發(fā)水平數(shù)量。2017年度牛肉實際可進口的觸發(fā)水平數(shù)量為170000噸、奶粉實際可進口的觸發(fā)水平數(shù)量為19294噸，意思是這個數(shù)量以內進口的牛肉和奶粉按協(xié)定稅率征收進口關稅；超過這個數(shù)量就要恢復按最惠國稅率征收進口關稅。

為什么會出現(xiàn)稅率恢復呢？原因很簡單，根據(jù)《中華人民共和國政府和新西蘭政府自由貿易協(xié)定》、《中華人民共和國政府和澳大利亞政府自由貿易協(xié)定》、海關總署2008年第91號公告、海關總署公告2015年第66號公告的相關規(guī)定，我國可以對從新西蘭和澳大利亞進口的自貿協(xié)定項下超過規(guī)定進口數(shù)量的商品實施特殊保障管理措施，即關稅由協(xié)定稅率恢復按最惠國稅率征收。換言之，自貿協(xié)定項下，某種商品進口數(shù)量超過進口觸發(fā)水平數(shù)量時，我國可以不再按協(xié)定稅率征稅，而是恢復按最惠國稅率征稅，以此提高該商品的稅收成本，達到保護我國相關市場的目的。

以黃油（商品編碼為0405 1000）為例，根據(jù)《2016年中國海關進出口稅則》，最惠國稅率為10%，新西蘭協(xié)定稅率為1%。進口50萬元人民幣（CIF價格）的黃油兩種稅率情況下稅收成本核算如下：1、最惠國稅率下的稅收成本。最惠國關稅=50×10%=5（萬元人民幣），增值稅=（50+5）×17%=9.35（萬元人民幣），稅收成本=最惠國關稅+增值稅=5+9.35=14.35（萬元人民幣）。2、協(xié)定稅率下的稅收成本。協(xié)定關稅=50×1%=0.5（萬元人民幣），增值稅=（50+0.5）×17%=8.585（萬元人民幣），稅收成本=協(xié)定關稅+增值稅=0.5+8.585=9.085（萬元人民幣）。3、兩種稅率下的稅收成本比較：最惠國稅率下的稅收成本-協(xié)定稅率下的稅收成本=14.35-9.085=5.265（萬元人民幣）。結論是，進口50萬元人民幣（CIF價格）的黃油（商品編碼為0405 1000），最惠國稅率下的稅收成本比協(xié)定稅率下的稅收成本高了5.265萬元人民幣。顯然，原本享受協(xié)定稅率的商品恢復按最惠國稅率征收會必然導致稅收成本提高。為此，外貿企業(yè)在進口業(yè)務中應對此高度重視以下幾點：一是，簽訂外貿合同前留意合同項下的進口商品是否屬于協(xié)定稅率商品，比較協(xié)定稅率和最惠國稅率的優(yōu)惠幅度，核算兩種稅率的稅收成本；二是，通過海關和商務主管部門了解進口商品的數(shù)量是否已經超過海關總署規(guī)定的特殊保障管理措施的進口觸發(fā)水平數(shù)量，如果超過就停止簽約；三是，及時關注海關總署公告，及時獲取有利的貿易信息，提前制定進口計劃。

四、關注海關稅收政策調整，提前做好趨利避害準備

近年來，我國海關總署實施促外貿穩(wěn)增長的激勵政策，對進口關稅稅率做了較大的調整，主要包括以下幾方面：其一，最惠國關稅的調整主要是面向部分信息技術產品，長期以來，信息技術產品的稅率相對較高，導致進口信息技術產品國內賣價居高不下。此次降稅涉及822項信息技術產品，大部分產品降稅幅度超過50%。以裝有聲音重放裝置的盒式磁帶錄音機為例（商品編碼為8519 8112），最惠國稅率為30%，首次降稅稅率為22.5%（2016年7月至2017年6月），第二次降稅稅率為15%（2017年7月至2018年6月），第三次降稅稅率為7.5%（2018年7月至2019年6月），2019年7月以后稅率降為0。其二，協(xié)定關稅方面，內地與香港、內地與澳門更緊密經貿安排（CEPA）項下的部分商品，中國與澳大利亞、巴基斯坦、瑞士、哥斯達黎加、冰島、韓國、新西蘭、秘魯?shù)葒淖再Q協(xié)定下的商品，協(xié)定稅率水平進一步降低。其三，特惠稅的調整主要面向經濟最不發(fā)達國家，2016年12月新增厄立特里亞和柬埔寨王國8047個稅目產品，特惠稅商品達到兩個國家出口商品的97%，截止2016年12月，我國共對51個經濟最不發(fā)達國家提供了特惠稅。

海關稅收政策的調整對外貿企業(yè)來說確實是一個利好消息。同一個時間同一種商品，特惠稅往往低于協(xié)定關稅，協(xié)定關稅又會低于最惠國關稅。為了盡量降低稅收成本，外貿企業(yè)應該充分利用好海關政策，結合進出口經營范圍，適當開拓新的貿易市場，優(yōu)先選擇從特惠稅國家進口，其次選擇從協(xié)定關稅國家（地區(qū)）進口，確實需要從最惠國關稅國家（地區(qū)）進口時，則認真確定一下進口時間表，爭取一個最優(yōu)惠的關稅稅率。

五、利用跨境電商平臺的綜合服務功能降低外貿成本

我國跨境電商近年來發(fā)展勢頭迅猛，2015年交易總額達47847億元人民幣，其中跨境電商出口交易額占83.1%，進口占16.9%?；ヂ?lián)網信息技術在經濟生活中的廣泛運用改變了人們的購買模式和消費習慣?？缇畴娚套鳛榛ヂ?lián)網信息技術的產物以它特有的優(yōu)勢，減少了貿易環(huán)節(jié)，簡化了貿易流程，縮短了貿易時間、降低了貿易成本?？缇畴娚陶诟淖冎鴤鹘y(tǒng)外貿的營銷方式，對貿易鏈各個環(huán)節(jié)都產生了實質性影響。

目前，我國海關已開放了跨境電商直購進口和跨境電商保稅進口兩種進口管理模式，企業(yè)需結合經營品類和備貨能力來選擇合適的通關模式；跨境電商出口現(xiàn)階段主要支持B2B、B2C模式。實踐表明，外貿企業(yè)通過跨境電商平臺開展外貿業(yè)務將會有效降低貿易成本。以跨境電商出口手機到印度為例，F(xiàn)OB價格1000元的手機傳統(tǒng)外貿出口銷售費用為200元，但跨境電商出口銷售費用為60元，跨境電商平臺幫助外貿企業(yè)降低了70%的銷售費用?？缇畴娚唐脚_作為專門提供進出口商品交易、支付結算、配送服務、報關報檢等綜合服務的平臺，為外貿企業(yè)特別是中小型企業(yè)節(jié)省了大量分散于不同企業(yè)不同外貿流程所導致的時間成本和流通成本。外貿企業(yè)不需要再花費大量時間與客戶洽淡、與銀行結算貨款、與貨代企業(yè)托運貨物和辦理報關報檢等業(yè)務，而是有更多時間專注于產品質量提升和多元化市場開發(fā)，外貿的整體效應因為跨境電商平臺的綜合服務而提高，外貿的總體成本也因為跨境電商平臺綜合服務的集約化管理而得以降低。

參考文獻：

[1]李慧玲，李紅.外貿物流成本與海關通關效率的關系研究——以新疆霍爾果斯口岸為例[J].中國物流與采購，2012（12）： 68-69.

[2]熊巍巍.對外貿企業(yè)供應鏈成本控制的探討[J].國際商務財會，2012（4）： 40-42.

[3]范莉.跨境電子商務發(fā)展與我國對外貿易模式轉型[J].商業(yè)經濟研究，2015（31）：81-83.