（河南財經(jīng)政法大學(xué) 計算機與信息工程學(xué)院，河南 鄭州 450046）

會計研究熱點可視化分析

李 雪，楊 玉，張永強

（河南財經(jīng)政法大學(xué) 計算機與信息工程學(xué)院，河南 鄭州 450046）

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展和科技的更新?lián)Q代，會計也在不斷的發(fā)展。不同時期，會計領(lǐng)域關(guān)注的熱點也有所不同。為了探究當(dāng)下國內(nèi)外學(xué)者在會計領(lǐng)域的研究熱點，本文以Web of Science核心庫和中國知網(wǎng)為數(shù)據(jù)來源，將2011—2015年間共2825篇針對會計的研究文獻作為對象，采用多種分析工具以及可視化技術(shù)，從高頻關(guān)鍵詞，摘要高頻詞以及國家-機構(gòu)知識圖譜等方面進行分析，梳理了當(dāng)前會計領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀。同時利用聚類分析劃分了會計研究的幾大領(lǐng)域，并將國內(nèi)外數(shù)據(jù)按年度進行比較，進一步說明了國內(nèi)外會計領(lǐng)域的研究方向，為學(xué)者對會計領(lǐng)域的研究指明方向。

會計；知識圖譜；聚類分析；可視化

一、引言

國際上，Accounting Review、Journal of Accounting & Economics、Journal of Accounting Research以及國內(nèi)《會計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會計》這六本期刊代表了國內(nèi)外會計領(lǐng)域研究的最高水準(zhǔn)。因此，本文在選取2011—2015年間的文獻時，對檢索出來的文獻進行篩選之后，在Accounting Review、Journal of Accounting & E-conomics、Journal of Accounting Research中分別選取了475篇、189篇、184篇文獻，在《會計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會計》中分別選取了722篇、487篇、768篇文獻進行研究。了解國際上會計學(xué)的研究熱點有助于相關(guān)學(xué)者把握學(xué)科動態(tài)，從而把我國會計的發(fā)展向正確的方向不斷推進。然而當(dāng)前對會計學(xué)發(fā)展趨勢的估計大多是基于表層信息或定性分析得出的，分析工具略顯單一，結(jié)論之間也沒有交叉印證。本文通過對所選取文獻的關(guān)鍵詞、摘要、主題詞等多個方向，運用多種可視化工具進行分析，對得出的結(jié)論進行交叉印證，展示出會計領(lǐng)域當(dāng)前的研究熱點。相關(guān)學(xué)者可以對這些期刊的側(cè)重點和會計領(lǐng)域發(fā)展趨勢有一個更為清晰的理解，進而對相關(guān)學(xué)者決定自己的研究方向和投稿方向有一定的幫助。

二、研究方法

本文在獲取了文獻數(shù)據(jù)以后，采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，運用多種分析工具，通過不同視角對目前會計領(lǐng)域的研究熱點進行剖析。其中，Bicomb可以提取文章中相應(yīng)字段的出現(xiàn)頻次，Cite SpaceIII可以對抓取的相應(yīng)字段頻次進行分析。利用這兩種工具對關(guān)鍵詞和主題詞進行分析，能夠得到目前會計領(lǐng)域的研究熱點。Rost可以獲取文獻摘要中的高頻詞匯，通過Excel生成所需表格進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，并利用所得到的數(shù)據(jù)繪制雷達圖分析目前不同期刊的關(guān)注點，對摘要中的高頻詞匯的分析結(jié)論和對高頻關(guān)鍵詞的分析結(jié)論互相論證。另外，Spss對Bicomb得到的詞篇矩陣進行分析，得到聚類分析圖之后，考慮每一類團內(nèi)的共性和各個類團之間的差異，對當(dāng)前的研究熱點作進一步剖析，同時對本文中得到的結(jié)論再次進行論證。通過上述軟件，本文對數(shù)據(jù)進行了充分的挖掘，各個研究方法互相支撐，呈現(xiàn)出目前國內(nèi)外會計領(lǐng)域的研究熱點。

三、研究現(xiàn)狀分析

1、高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計

雖然關(guān)鍵詞在一篇文章中所占的比例極小，但其中包含了很多有價值的信息，是對文章最高度的概括。本文按期刊對關(guān)鍵詞進行統(tǒng)計，將國內(nèi)外期刊中整理得到的文獻導(dǎo)入到Bicomb進行關(guān)鍵詞的處理，運行后得到的統(tǒng)計結(jié)果如表1和表2所示。

表1 三大英文期刊關(guān)鍵詞統(tǒng)計

表2 三大中文期刊關(guān)鍵詞統(tǒng)計

關(guān)鍵詞的頻次是按篇次進行統(tǒng)計的，基于選取的文章數(shù)來說，這些頻次的關(guān)鍵詞已經(jīng)能說明問題。由表1可以看出，三大外文期刊中，會計信息都是出現(xiàn)頻次最高的關(guān)鍵詞，累計頻次多達160次，約占選取的英文文獻的18%。盈余管理出現(xiàn)的頻次為114次，緊隨其后?？冃С霈F(xiàn)頻次也有110次之多。這三個是出現(xiàn)頻次較高的關(guān)鍵詞。

從表2可以看出，“內(nèi)部控制”作為熱點詞匯出現(xiàn)的頻次高達139次，可見近五年來我國較為關(guān)注內(nèi)部控制這一領(lǐng)域。此外，許多涉及管理方面的高頻關(guān)鍵詞表明我國會計領(lǐng)域越來越多地參與到企業(yè)管理之中。從不同的期刊來看，《審計研究》主要是對審計方面內(nèi)容進行研究，較有針對性?！稌嬔芯俊泛汀敦攧?wù)與會計》相對來說對會計領(lǐng)域研究內(nèi)容面就更廣，研究熱點分布也更加均衡。

2、摘要高頻詞對比

摘要是對關(guān)鍵詞的擴充，是文章濃縮的精華。關(guān)鍵詞有時太過于精煉以至于不能對文章的核心進行準(zhǔn)確的概括。所以，本文也對摘要中出現(xiàn)的高頻詞進行了統(tǒng)計和分析。為了更加直觀地展現(xiàn)各個期刊研究的側(cè)重點，從三大外文期刊中挑選出8個摘要中的高頻詞，將選取的詞頻用雷達圖的形式表現(xiàn)出來，如圖1所示。

若暫不關(guān)注期刊規(guī)模這一變量，從圖1中可以看出，選取的文獻的研究內(nèi)容側(cè)重于會計信息和審計這兩方面。高頻關(guān)鍵詞顯示的研究側(cè)重點和高頻關(guān)鍵詞部分得到的一樣。盈余管理是導(dǎo)致會計信息失真的重要因素之一，因此，如果盈余管理是一個研究熱點，那么關(guān)注審計和審計證據(jù)也在情理之中。這在下文中將進一步論證。

由于《審計研究》是我國審計學(xué)會主辦的，在內(nèi)容上偏重于審計理論和政府會計。從表2中可以看出，《會計研究》和《財務(wù)與會計》這兩個期刊的研究方向也不是十分一致。因此，無法對這三大期刊的關(guān)鍵詞繪制雷達圖。僅從摘要中的高頻詞匯中挑選出8個在三大期刊中出現(xiàn)頻次都較高的詞繪制雷達圖，如圖2所示。

綜合比較三個期刊的數(shù)據(jù)指向，可以發(fā)現(xiàn)《會計研究》的熱點趨勢更分明，研究熱點側(cè)重于控制這一方面?！敦攧?wù)與會計》的熱點趨向于對準(zhǔn)則和控制的研究?！秾徲嬔芯俊返难芯繜狳c相對來說比較分散，比較側(cè)重于對控制的研究，對準(zhǔn)則和投資的研究較少。顯然，控制是一個研究方向。其他的研究熱點還需要進一步分析才能確定。

四、研究熱點分析

圖1 外文文獻摘要高頻詞雷達圖

圖2 中文文獻摘要高頻詞雷達圖

1、知識圖譜熱點分析

知識圖譜中節(jié)點圓圈的大小代表了該節(jié)點的中心度，節(jié)點年輪的厚度代表了該節(jié)點在不同年份的被引情況，節(jié)點之間的連線粗細代表了該節(jié)點之間的共現(xiàn)頻次。在一定時間范圍內(nèi)，有些關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系非常緊密，有些關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中顯得比較孤立，通過對關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)的分析，可以對研究主題有更加深入的了解。

利用Cite SpaceIII軟件對關(guān)鍵詞和主題詞進行分析，將節(jié)點類型選擇為keyword，詞類型設(shè)置為noun phrases。選擇關(guān)鍵詞和主題詞主要是因為它們是對文章主題的高度精煉，并且是文章主題的核心詞匯。主題詞包括各級標(biāo)題、敘詞、單元詞等形式。Cite SpaceIII的其他設(shè)置不變，運行軟件之后，生成兩個網(wǎng)絡(luò)共同構(gòu)成的混合網(wǎng)絡(luò)圖，如圖3所示。其中，節(jié)點數(shù)為97個，邊數(shù)為165條。圖中所示的兩種節(jié)點表示會計學(xué)的研究熱點，節(jié)點的大小與受關(guān)注程度呈正比例關(guān)系。圖中，高頻主題詞短語用正方形節(jié)點表示，高頻關(guān)鍵詞用圓形節(jié)點表示，圖形標(biāo)注的文字對節(jié)點進行描述。最大的節(jié)點是會計信息，共現(xiàn)頻次是161。從對會計信息的可比性和透明度的研究，到對會計信息與戲院配置和供應(yīng)鏈之間的關(guān)系研究，學(xué)者們越來越認識到會計信息的重要性。在大數(shù)據(jù)興起之后，云環(huán)境下對會計信息系統(tǒng)可信性等方面的研究，又引起學(xué)者對會計信息的新關(guān)注（秦榮生，2013）。[1]第二大節(jié)點是盈余管理，共現(xiàn)頻次為147。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，人們不可能完全消除契約摩擦和溝通摩擦，也因此盈余管理將會在一段時間內(nèi)持續(xù)存在。并且，盈余管理和企業(yè)的盈利能力、償債能力、財務(wù)結(jié)構(gòu)以及一些非財務(wù)因素之間都有非常重要的聯(lián)系（Rashid等，2016）。[2]所以作為財務(wù)揭示的熱點話題之一，我們還需要對盈余管理作更進一步研究。第三大節(jié)點是披露和績效，共現(xiàn)頻次是113。盈余管理和披露管理有著千絲萬縷的聯(lián)系。隨著美國薩班斯法案的出臺，人們對會計信息披露的關(guān)注進一步升溫。隨著會計不斷發(fā)展，管理會計這一分支也得到了進一步發(fā)展。會計不斷在管理領(lǐng)域深入，平衡記分卡等工具也得到進一步重視。會計在績效管理這一領(lǐng)域的貢獻也越來越大。

圖3 熱點知識圖譜（國外）

圖4 熱點知識圖譜（國內(nèi)）

中文關(guān)鍵詞熱點圖譜中，節(jié)點類型與數(shù)據(jù)運算規(guī)則選擇同英文數(shù)據(jù)處理一樣。軟件運行結(jié)果如圖4所示。內(nèi)部控制是最大的節(jié)點，共現(xiàn)頻次是251。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面。特別是隨著企業(yè)信息化建設(shè)進程的加速進行，對內(nèi)部控制的要求也會越來越高，所以關(guān)于內(nèi)部控制的研究在將來仍是研究的熱點。第二大節(jié)點是管理會計，共現(xiàn)頻次是163。會計同各個部門是緊密聯(lián)系在一起的，以確保各個職能部門高效有序的運行。財務(wù)部門在企業(yè)中占有重要地位，現(xiàn)在企業(yè)也更看重會計與管理的結(jié)合。第三大節(jié)點是國家審計，共現(xiàn)頻次是137。一個國家經(jīng)濟的有序運行與健康發(fā)展離不開其審計體系的支持。隨著我國市場經(jīng)濟體系的日益完善，為了有效的規(guī)避風(fēng)險并對經(jīng)濟主體進行有效的監(jiān)督，對審計的要求也越來越高，這一研究熱點在將來仍會受到持續(xù)關(guān)注。

2、年度熱點分析

會計準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟的發(fā)展在不斷完善，每年的研究熱點可能會隨著大環(huán)境的變化而有所不同。從時間維度來對研究的熱點進行分析，能更好地觀察到每年研究熱點的變化，進而觀察出研究的趨勢。經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗之后，每年的高頻關(guān)鍵詞如表3和表4所示。

表3 三大外文期刊年度熱點統(tǒng)計

表4 三大中文期刊年度熱點統(tǒng)計

由表3可以看出，每年最受關(guān)注的研究熱點都是會計信息，由此可以感受到會計信息的重要地位。會計信息質(zhì)量的高低會對資本市場的有效性有直接影響（逯東等，2012）。[3]在國際上，信息風(fēng)險審計已被廣泛開展（黃喬語和時現(xiàn)，2014）。[4]盈余管理在前四年中都在比較靠前的位置。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在發(fā)展過程中越來越強調(diào)職業(yè)判斷的深度，業(yè)績不可避免地增加了盈余管理的空間（劉泉軍，2015）。[5]在后兩年，公司治理的受關(guān)注程度不斷上升。內(nèi)部審計可以看作是公司治理的組成部分（王光遠和翟曲，2006）。[6]國際上，內(nèi)部審計正經(jīng)歷著激烈的變化，許多新興工具被應(yīng)用到審計業(yè)務(wù)當(dāng)中。外部審計和公司治理之間也有緊密的聯(lián)系（劉亞莉等，2011）。[7]盈余管理和公司治理在近五年都是研究熱點，也就說明了在摘要高頻詞分析部分得出了當(dāng)下對審計也很關(guān)注這一結(jié)論。另外，績效管理每年都是關(guān)注熱點。

從表4中可以看到，在2011—2015年間，內(nèi)部控制在我國一直受到廣泛關(guān)注。目前，相關(guān)學(xué)者更為關(guān)注的是內(nèi)部控制缺陷會產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。內(nèi)部控制缺陷的披露會對公司的盈余質(zhì)量、公司治理水平等因素產(chǎn)生重要影響（李彬等，2009）。[8]當(dāng)然由于選取了《審計研究》這本期刊，歷年的關(guān)鍵詞中也不乏和審計相關(guān)的詞匯。另外，從表中還可以看到，2014年、2015年這兩年間對管理會計的研究有所增加。2014年年初，財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，這是我國第一次正式提出在國內(nèi)全面推進管理會計體系的建設(shè)工作?！兑庖姟穼ㄔO(shè)管理會計體系的目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等進行了具體的說明（孟焰等，2014）。[9]管理會計在未來的幾年中，依然是我國的一個研究熱點。年度分析得出的結(jié)論和對關(guān)鍵詞進行統(tǒng)計時得到的結(jié)果基本一致。

五、結(jié)語

本文運用Bicomb、Cite SpaceIII、Rost、Spss等多種工具進行分析并得出結(jié)論。目前對于會計領(lǐng)域的研究，國外比較側(cè)重于會計信息、績效管理和盈余管理這幾個方面的研究，而國內(nèi)比較注重對內(nèi)部控制、管理會計和會計準(zhǔn)則的研究。由于對會計準(zhǔn)則的研究程度和經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，國內(nèi)外會計領(lǐng)域研究重點有所不同也很正常。而今，會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益明顯，越來越多的國家采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國會計準(zhǔn)則不斷向國際會計準(zhǔn)則趨同，當(dāng)前國際上會計的研究熱點必定會成為我國以后的研究熱點。

[1] 秦榮生：云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代財經(jīng)，2013（1）.

[2] Nik Mohd Norfadzilah Nik Mohd Rashid，Rohaya Md Noor，Norazam Matsuki，Nor Azlina AbRahman，Normah Omar. The Longitudinal Study of Earnings Management：Analysis on Companies Financial Abilities[J].Procedia Economics and Finance，2016（35）.

[3] 逯東、孫巖、楊丹：會計信息與資源配置效率研究述評[J].會計研究，2012（6）.

[4] 黃喬語、時現(xiàn)：國際內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展啟示——基于IIA“2010全球內(nèi)部審計調(diào)查”實證數(shù)據(jù)的視角[J].中國內(nèi)部審計，2014（12）.

[5] 劉泉軍：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新發(fā)展評析[J].中國注冊會計師，2015（8）.

[6] 王光遠、瞿曲：公司治理中的內(nèi)部審計——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究，2006（2）.

[7] 劉亞莉、馬曉燕、胡志穎：上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露：基于治理特征的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2011（3）.

[8] 李彬、張俊瑞、郭慧婷：會計彈性與真實活動操控的盈余管理關(guān)系研究[J].管理評論，2009（6）.

[9] 孟焰、孫健、盧闖等：中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究，2014（9）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）

張永強