荊秋麗

摘 要：分析財務報表可以有效并直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實際經(jīng)營中存在的各類問題。根據(jù)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)規(guī)律可以對企業(yè)經(jīng)營情況進行預算。分析財務報表對于發(fā)現(xiàn)申保企業(yè)的風險有著積極的作用。在實際的申保企業(yè)審計調(diào)查中，通過企業(yè)提供真實的財務數(shù)據(jù)，擔保項目人員進行專業(yè)的財務分析是一種十分必要的職業(yè)能力。

關鍵詞：中小企業(yè) 財務報表 審核分析

在實際工作開展過程中，擔保人員負責對各企業(yè)進行風險評估。這就需要擔保人員對財務報表的真假有辨識能力，有效的識別出財務數(shù)據(jù)的真實性。在進行財務審計調(diào)查的過程中，數(shù)據(jù)的真?zhèn)沃苯佑绊懼鴮ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)的評判，從而合理規(guī)避擔保風險。根據(jù)以往的經(jīng)驗分析，大多數(shù)大型企業(yè)其經(jīng)營系統(tǒng)完整、財務體系完備，信用良好，而中小企業(yè)卻往往存在更多的風險因素。

一、中小企業(yè)會計報表存在的問題

一些企業(yè)做假賬、假報表的現(xiàn)象十分嚴重，究其深層次的原因主要有兩個方面。一是外部環(huán)境上，中小企業(yè)普遍存在失信問題，從而造成擔保企業(yè)提升對承保的要求。擔保公司提升了相關要求，企業(yè)信用失信將更加嚴重。二是內(nèi)部環(huán)境，對于一個企業(yè)來說，財務信息很難做到及時透明。這是企業(yè)經(jīng)營體制普遍存在的問題，也是財務與經(jīng)營信息不對稱的主要原因。

通常財務數(shù)據(jù)的作假是出于兩個目的。第一，是在財務報表中將實際收入做低，在數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出成本增加項、利潤少。通過這種方式逃避納稅。通常在企業(yè)中形成兩本帳簿，一本是真帳用于內(nèi)部決策，一本是假帳，用于外部審計與調(diào)查。二是將企業(yè)的各項財務數(shù)據(jù)做高，報增資產(chǎn)、報增利潤，減低負債指標或增加利潤，用以招商引資。在擔保機構(gòu)開展業(yè)務過程中，無論是用報表做高或是做低利潤，都存在嚴重的擔保風險。

二、怎樣審核中小企業(yè)會計報表

會計報表可以直觀的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營過程，縱向可以體現(xiàn)大額資金動態(tài)、往來交易等，橫向又相互關聯(lián)，存在著正或負的相關因素。通常對于會計報表的審核主要從以下兩方面進行。

（一）瀏覽并審核企業(yè)會計報表

1、驗證總賬是否與會計報表相符，即“賬表相符”

應引起注意的是會計報表中某些科目是合并數(shù)值，如存貨就是由原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品、低值易耗品幾個科目合并而成；應收應付往來款一般存在余額調(diào)整，使得總賬余額與會計報表余額不符。

2、審核明細賬。首先核對總賬和明細賬是否相平，即“賬賬相符”

要針對銷售數(shù)據(jù)與收款數(shù)據(jù)的匹配程度，從往來資金的使用、交付過程、實際利潤等幾方面入手；通常在銷售過程中，由于部分銷售需要物流時間其交付收款等存在時間不對稱的情況，這就需要根據(jù)實際情況進行鑒別；購貨、付款與生產(chǎn)循環(huán)審查，一般包括貨幣資金、存貨、主營業(yè)務成本、應付款、其他業(yè)務支出等科目；籌資和投資循環(huán)審核；納稅申報表是企業(yè)向稅務機關申報其所得稅和增值稅的憑證，一般分為所得稅納稅申報表、增值稅納稅申報表、營業(yè)稅納稅申報表。通過對納稅表的分析企業(yè)的收入真實性，通過對比，可以分析出企業(yè)是否存在虛報經(jīng)營數(shù)據(jù)。但是在實際工作開展的過程中，要結(jié)合企業(yè)實際性質(zhì)，探討是否存在交易中稅收優(yōu)惠。

3、通過貸款卡查詢單核實長短期借款數(shù)額是否相符

通過審核借貸相關憑證可以有效的反映出企業(yè)的大額資金的流動情況，將借貸金額進行扣減，從而直接分析企業(yè)的相關信息。但是值得注意的是，在貸款查詢過程中往往存在時間差和逾期還款的情況。一是在企業(yè)還款，但未到賬。二是在借貸還款后，發(fā)生資金流動。三是在實際過程中發(fā)生逾期。

投融資政策。在該項中主要側(cè)重于企業(yè)未來發(fā)生會計數(shù)據(jù)變動的預測。合理分析企業(yè)的各項目可以分析其企業(yè)的投資形勢以及資金在項目中的所占比重，掌握企業(yè)的投資方向和投資內(nèi)容，有助于我們了解企業(yè)申保資金的具體用途。當企業(yè)商業(yè)融資與銀行融資兼顧時，就會出現(xiàn)應付款與負債比例相差無幾。當企業(yè)應付款比重過大時，企業(yè)容易形成負債資金夠多，流動資金短缺。

企業(yè)營銷方面。企業(yè)營銷情況具體反映在應收賬款周轉(zhuǎn)率、應付賬款金額上。通過分析應收帳的周轉(zhuǎn)率來分析企業(yè)在賒銷與付款過程中是否存在問題，及時反映企業(yè)的資金流動情況，充分的體現(xiàn)經(jīng)營情況和還款能力。

（二）分析判斷企業(yè)財務報表，并進行報表之間的橫向縱向分析

要通過報表的多關聯(lián)性對報表進行匯總分析，其報表之間的關聯(lián)性是發(fā)現(xiàn)風險的主要途徑。

一是要注意分析凈資產(chǎn)中長期股權(quán)投資的比重，若比重超過一半，其擔保風險就相應的增加。二是要密切關注無形資產(chǎn)與資本公積是否存在余額。三是善于在往來交易中發(fā)現(xiàn)問題。在實際的財務分析中往來交易的查證真?zhèn)坞y度較大，且容易存在隱瞞。常常容易發(fā)生故意制造往來交易進行騙保的可能。四是要仔細審核相應報表中的附表。

因此，在實際工作過程中，業(yè)務人員對相關數(shù)據(jù)的分析是非常重要的。這就需要業(yè)務人員仔細審核各類財務報表和基本財務資料，辨識企業(yè)會計報表的信息和經(jīng)營狀況，由此判斷擔保風險的高低，為擔保項目的決策提供依據(jù)。

參考文獻：

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