黃倩雪+黃景貴+陳長(zhǎng)全

摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社作為一種新型經(jīng)濟(jì)組織形式，受各方面因素的影響，在其迅速發(fā)展的過(guò)程中，在管理上存在許多不規(guī)范的地方，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面。為了尋求解決財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，文章對(duì)海南省屯昌縣100家農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行訪談和問卷調(diào)查，采用調(diào)查歸納法針對(duì)財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：合作社 財(cái)務(wù)管理 問題 原因

自2004年以來(lái)，每年發(fā)布的中央一號(hào)文件都十分重視和關(guān)心“三農(nóng)”問題。農(nóng)民以單戶來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)銷售，無(wú)法承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此一些農(nóng)村能人、專業(yè)大戶按照“民辦、民管、民受益”的原則，自發(fā)組建了農(nóng)民專業(yè)合作社，為農(nóng)民解決信息不對(duì)稱、缺乏農(nóng)業(yè)技術(shù)、資金不足、供銷數(shù)量太少等多方面的問題。

作為新型的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，農(nóng)民專業(yè)合作社不僅促進(jìn)了農(nóng)民收入的增長(zhǎng)，還加快了社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)步伐。但是，隨著實(shí)踐的發(fā)展，專業(yè)合作社在實(shí)際管理過(guò)程中也出現(xiàn)了各種問題，特別是財(cái)務(wù)管理制度不夠完善、執(zhí)行不力、合作社領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄等方面的問題比較突出，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。

據(jù)海南省屯昌農(nóng)業(yè)局提供的數(shù)據(jù)資料顯示，截至2016年9月底，在工商局注冊(cè)登記的屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社共有1 105家，出資總額4.3206億元，有合作社成員近20 734人，帶動(dòng)周邊農(nóng)戶近40 000戶。為了進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)，在屯昌縣政府的大力支持之下，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量如雨后春筍般迅速增加，農(nóng)民的收入還在不斷地提高。

一、海南省屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）規(guī)模小。已成立的農(nóng)民專業(yè)合作社普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，有的合作社甚至是家族式、家庭作坊式合作社，存在著發(fā)展不平衡、缺乏專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)與管理，管理人員素質(zhì)較低、管理水平低等方面的問題；有的合作社主要是按傳統(tǒng)的農(nóng)村農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行生產(chǎn)銷售，服務(wù)水平低，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量不高，缺乏品牌意識(shí)，注冊(cè)了商標(biāo)的專業(yè)合作社只占很小的一部分，因此，很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久生存。

（二）成員文化水平低。大部分專業(yè)合作社沒有配備專職的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)崗位的人員一般還要兼任合作社其他職務(wù)；合作社很少對(duì)外公開招聘會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)人員文化水平低，一般都是初中學(xué)歷，有些財(cái)務(wù)人員甚至沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，無(wú)證上崗；對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)資料歸檔也很不規(guī)范。而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社參與者與管理者的要求越來(lái)越高，但是專業(yè)合作社資金不足、內(nèi)部管理不善又很難吸引到高素質(zhì)的專業(yè)人才，來(lái)發(fā)展完善合作社的管理。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全。農(nóng)民是專業(yè)合作社的主要成員，但由于農(nóng)民的知識(shí)水平有限，缺乏對(duì)合作社運(yùn)行的認(rèn)知，對(duì)財(cái)務(wù)管理更是一無(wú)所知。因此，在農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際運(yùn)行中，大部分合作社沒有專門的財(cái)務(wù)管理制度，即使個(gè)別專業(yè)合作社建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)等規(guī)章制度也沒有按照制度條例來(lái)操作，沒有建立正常的辦事審批流程，原始憑證沒有經(jīng)辦人、審批人簽字，自制和外來(lái)的原始憑證、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理普遍存在不合理、不規(guī)范的現(xiàn)象。

（四）金融機(jī)構(gòu)資金支持不足。農(nóng)民專業(yè)合作社要發(fā)展，就需要向外部融資，對(duì)外獲得資金的一個(gè)重要途徑是向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款。目前在農(nóng)村金融系統(tǒng)中，發(fā)揮重要作用的是農(nóng)商銀行和郵政儲(chǔ)蓄銀行。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行局限于政策性農(nóng)業(yè)貸款和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域；農(nóng)業(yè)銀行自從股份制改革上市以后，向扶持農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的政策措施傾斜效果甚微；郵政儲(chǔ)蓄銀行目前在支農(nóng)方面的優(yōu)惠政策也越來(lái)越少。通過(guò)對(duì)100家合作社的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，能夠通過(guò)各種渠道向郵政儲(chǔ)蓄銀行等農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獲得貸款的合作社僅為40家，不足調(diào)查對(duì)象的一半。

（五）成立“空殼社”套取國(guó)家扶持資金。為解決“三農(nóng)”問題，近年來(lái)國(guó)家每年都會(huì)出臺(tái)一些惠農(nóng)政策和措施。在調(diào)查走訪的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在一些“空殼社”現(xiàn)象?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第10條規(guī)定成立農(nóng)民專業(yè)合作社的最低人數(shù)為5人，一些農(nóng)民湊夠成立合作社的法定人數(shù)，成立合作社后利用國(guó)家優(yōu)惠政策，套取國(guó)家補(bǔ)助資金。

二、海南屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因分析

（一）外部因素的影響。

首先，政府部門監(jiān)管力量不足?！逗Ｄ鲜∞r(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化管理暫行辦法（試行）》第三條規(guī)定了加強(qiáng)合作社規(guī)范化管理的措施，明確了政府相關(guān)部門對(duì)合作社的監(jiān)管職責(zé)。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管部門，按照相關(guān)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)合作社的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。但是，合作社作為新興的組織機(jī)構(gòu)，財(cái)政部門的監(jiān)管措施還不成熟，對(duì)合作社會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)人員的要求也比企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求要簡(jiǎn)單一些。

農(nóng)業(yè)局作為合作社的直接管理政府部門，由于管理不夠全面，也沒有足夠的專業(yè)技術(shù)力量，無(wú)法及時(shí)向合作社以及農(nóng)民傳遞先進(jìn)的農(nóng)業(yè)技術(shù)和農(nóng)業(yè)信息。正處于起步階段的專業(yè)合作社很難在短期內(nèi)按照管理辦法的規(guī)定來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。外部監(jiān)督力量的不足，勢(shì)必會(huì)造成合作社對(duì)財(cái)務(wù)管理的忽視。

其次，金融機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)難以發(fā)放足夠的貸款。因?yàn)楹献魃缱晕曳e累資金能力不足，再加上成員極少利用土地使用權(quán)和房屋建筑物等固定資產(chǎn)對(duì)專業(yè)合作社進(jìn)行投資，因此，專業(yè)合作社普遍缺乏有效的擔(dān)保和抵押品。合作社申請(qǐng)金融機(jī)構(gòu)貸款，必須按照要求提供相應(yīng)的材料，但大部分合作社財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范、規(guī)章制度不健全，會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)產(chǎn)證明就很難出具，失真的會(huì)計(jì)信息影響金融機(jī)構(gòu)對(duì)合作社的資信評(píng)價(jià)。

合作社大部分是租用生產(chǎn)場(chǎng)地和辦公場(chǎng)所，缺乏抵押擔(dān)保的固定資產(chǎn)，其土地、房屋因沒有產(chǎn)權(quán)證也無(wú)法獲得抵押。至于將農(nóng)具、農(nóng)產(chǎn)品等作為抵押品，金融機(jī)構(gòu)也不會(huì)接受。屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社以從事畜牧養(yǎng)殖為主，很容易受疫病的影響，因而收入也很不穩(wěn)定，自然風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大。為了降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)合作社的貸款約束性條件很多。農(nóng)民專業(yè)合作社想要依靠申請(qǐng)銀行貸款來(lái)獲得資金進(jìn)而拓展業(yè)務(wù)具有很大的難度。無(wú)法從金融機(jī)構(gòu)獲得足夠的資金支持，阻礙了合作社的有效發(fā)展。一些合作社成員不得不以其個(gè)人名下的不動(dòng)產(chǎn)抵押來(lái)獲得小額貸款。由于農(nóng)民專業(yè)合作社在資金籌集、人才培養(yǎng)、信息獲得和銷售渠道等方面處于劣勢(shì)，因此很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

（二）內(nèi)部因素的影響。農(nóng)民專業(yè)合作社要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，不能僅依靠政府在資金和技術(shù)等方面的支持，更需要加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，練好“內(nèi)功”，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是合作社強(qiáng)化內(nèi)部管理的首要工作。目前雖然合作社取得了快速的發(fā)展，但總體上仍處于初級(jí)發(fā)展階段。大部分合作社規(guī)模偏小，組織機(jī)構(gòu)不全，缺乏有效的監(jiān)督管理，內(nèi)部管理混亂。能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)的不多。

1.合作社領(lǐng)導(dǎo)和普通社員忽視財(cái)務(wù)管理工作。表現(xiàn)在：管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度不夠。合作社負(fù)責(zé)人普遍缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為發(fā)展合作社最重要的是增加銷售量，開拓市場(chǎng)等，由于合作社管理者主觀上存在的認(rèn)識(shí)問題，直接導(dǎo)致合作社財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范和混亂。

合作社大多由當(dāng)?shù)胤N植、養(yǎng)殖大戶以及農(nóng)村能人牽頭創(chuàng)辦，他們是合作社的領(lǐng)跑者，也是合作社的大股東，因其給予合作社強(qiáng)大的資金支持，擁有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，自然也就控制著合作社的財(cái)權(quán)和決策權(quán)，多數(shù)人想怎么管就怎么管，想怎么干就怎么干，毫無(wú)財(cái)務(wù)管理意識(shí)。另外有些以村委會(huì)名義成立的合作社，由村委會(huì)主任擔(dān)任理事長(zhǎng)，成員多數(shù)認(rèn)為合作社是村委會(huì)的，是盈是虧由村委會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)合作社財(cái)務(wù)是否要公開、是否要參與管理一無(wú)所知。

2.農(nóng)民經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱導(dǎo)致融資難。屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社的注冊(cè)資本是比較少的。目前，有超過(guò)一半的合作社接近500家注冊(cè)資本都在10萬(wàn)元以內(nèi)，屬于小規(guī)模合作社。造成注冊(cè)資本較少的原因是農(nóng)民的出資額有限。一方面因?yàn)楝F(xiàn)階段農(nóng)民的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，加入合作社的成員大部分是農(nóng)民，他們?nèi)肷绲哪康氖菫榱嗽黾蛹彝ナ杖胩岣呱钯|(zhì)量；另一方面，農(nóng)民缺少投資觀念，大多數(shù)農(nóng)民對(duì)合作社的發(fā)展前景沒有足夠信心，另外，一些關(guān)于合作社老板卷款跑路的負(fù)面新聞，也打擊了農(nóng)民對(duì)合作社投資的積極性。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的自然風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品是弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，投資回報(bào)受季節(jié)和氣候的影響具有很大的不穩(wěn)定性。即使有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的農(nóng)戶也不敢輕易投入較多的資金，不愿意把資金投入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域而轉(zhuǎn)向別的行業(yè)，只求保障自身資金的安全而不敢承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；而以土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)和專業(yè)技術(shù)等出資的農(nóng)民則更少。由于政府的宣傳力度不夠，農(nóng)民對(duì)投資合作社可以提高經(jīng)濟(jì)收入等方面的作用了解不夠，導(dǎo)致合作社對(duì)農(nóng)民的吸引力不足，這些影響因素的存在也使得合作社成立初期無(wú)法獲得足夠的注冊(cè)資本。

農(nóng)民是社會(huì)生活中最底層的弱勢(shì)群體，合作社是這些低收入者的聯(lián)合。因?yàn)檗r(nóng)民的經(jīng)濟(jì)能力太弱，合作社在成立之時(shí)吸收的股金有限，大部分合作社因規(guī)模較小導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)收益較低。合作社盈利不高，自身的積累不足，從利潤(rùn)中提取的利潤(rùn)留存數(shù)額少，無(wú)法作為合作社發(fā)展生產(chǎn)和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模主要的資金來(lái)源。

對(duì)于合作社中存在的“空殼社”現(xiàn)象，一些理事長(zhǎng)也坦言，農(nóng)民自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，如果不成立合作社就無(wú)法申請(qǐng)政府的扶持發(fā)展基金和貼息貸款。在沒有獲得資金之前，他們沒有足夠的資本開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。部分農(nóng)民成立合作社的積極性來(lái)自于申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政扶持資金，當(dāng)財(cái)政扶持資金到賬后，理事長(zhǎng)并沒有對(duì)合作社將來(lái)的發(fā)展做好計(jì)劃，也沒有對(duì)未來(lái)如何使用財(cái)政扶持資金作出相關(guān)的規(guī)定。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有一些相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理中是不相同的。例如《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》不引入公允價(jià)值，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這主要是從合作社自身的特殊情況考慮，合作社普遍規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一，財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)不足，因此賬務(wù)處理相對(duì)于工業(yè)企業(yè)要簡(jiǎn)單得多。

受各方面因素的影響，農(nóng)民專業(yè)合作社很難招聘到合格的財(cái)務(wù)人員，有點(diǎn)財(cái)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)也不愿意到合作社工作。為了減少人員費(fèi)用支出，合作社很少為財(cái)務(wù)崗位配備相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，只能指定內(nèi)部成員來(lái)?yè)?dān)任財(cái)務(wù)人員。與此同時(shí)，受負(fù)責(zé)人的制約，財(cái)務(wù)人員無(wú)法獨(dú)立行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的核算和監(jiān)督職能，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也無(wú)法做到真實(shí)、準(zhǔn)確。

4.決策權(quán)掌握在少數(shù)人手中。在專業(yè)合作社的利潤(rùn)分配過(guò)程中，參與利潤(rùn)分配決策的只是少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)人員，決策過(guò)程缺乏合理的監(jiān)督，財(cái)產(chǎn)的分配體現(xiàn)的是少數(shù)管理者的意愿。在普通社員不能全面準(zhǔn)確地了解合作社真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下，很容易滋生腐敗貪污現(xiàn)象，造成合作社集體資產(chǎn)的流失。

賬務(wù)公開和民主管理是合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要條件，也是合作社管理的要求。大部分合作社賬務(wù)混亂，根本就無(wú)法公開，即使公開，也只是公開一些數(shù)據(jù)，沒有對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，敷衍了事，有些內(nèi)容含糊不清，合作社成員根本就看不懂，也理解不了這些信息，更沒有能力去判斷這些財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，社員的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有得到保障。會(huì)計(jì)、出納、倉(cāng)管三個(gè)崗位一人兼，嚴(yán)重違背了相互制約和內(nèi)部控制的原則，造成合作社正常的生產(chǎn)工作無(wú)法有序開展。

合作社的內(nèi)部控制比較松散，資產(chǎn)管理制度不健全，財(cái)務(wù)收支審批制度不規(guī)范，隨意性強(qiáng)，從而導(dǎo)致合作社財(cái)務(wù)管理混亂的局面。合作社管理者缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，不夠重視財(cái)務(wù)管理，缺乏內(nèi)部監(jiān)管，難以分清管理過(guò)程中的權(quán)責(zé)利弊。因此，對(duì)合作社進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督是提高內(nèi)部管理效果的前提，政府部門有效的外部監(jiān)管是合作社快速發(fā)展的保證。

三、結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)民是構(gòu)成合作社的主體，農(nóng)民接受教育的程度低，他們的知識(shí)文化、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)水平有限，導(dǎo)致合作社的服務(wù)水平有限，難以適應(yīng)規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)管理工作。從合作社發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，財(cái)務(wù)管理問題一直是制約合作社有效發(fā)展的重要因素，深入剖析財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因，尋找解決問題的有效對(duì)策，才能促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社健康有序地發(fā)展。

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