“營(yíng)改增”背景下銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改革探析

王曉芳+劉世波

【摘要】全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)的減稅效果表現(xiàn)相當(dāng)明顯。但銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平不降反升，據(jù)海通證券測(cè)算，“營(yíng)改增”后，2016年上半年銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)上升約0.7個(gè)百分點(diǎn)。基于此，本文著重分析了“營(yíng)改增”后銀行業(yè)稅負(fù)水平的變化及其對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響，并積極探尋銀行業(yè)充分享受稅改紅利及其經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 銀行業(yè) 經(jīng)營(yíng)管理 策略

一、引言

2016年5月1日起，我國(guó)全面推行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，將金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。從此，營(yíng)業(yè)稅便正式退出稅收體制，增值稅制度將變得更加完善。作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重頭戲，“營(yíng)改增”旨在疏通稅收抵扣鏈條，降低企業(yè)納稅壓力，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

金融業(yè)被視為“營(yíng)改增”中的“硬骨頭”，銀行業(yè)作為金融業(yè)的主體，其改革在實(shí)施過(guò)程中還存在技術(shù)和體制上的障礙，如進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)等還需要進(jìn)一步研究。另外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于地稅局征管而增值稅受國(guó)稅局征管，實(shí)行“營(yíng)改增”政策就會(huì)涉及稅收征管單位職能的演變以及中央、地方財(cái)政管理權(quán)限的調(diào)整等等。在此背景下，銀行實(shí)行“營(yíng)改增”會(huì)直接影響哪些因素，這些因素又將會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生怎樣的影響，銀行業(yè)該如何應(yīng)對(duì)這些影響等等問(wèn)題，都值得我們深入研究和探討。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的改革意義

“營(yíng)改增”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措和深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，其前期試點(diǎn)的運(yùn)行已經(jīng)取得了十分顯著的成效，因而全面推行“營(yíng)改增”稅收改革，覆蓋范圍更廣，意義更加重大。

（一）打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作

“營(yíng)改增”之前銀行業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)都是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重納稅者。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅征收并不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致銀行自身所購(gòu)買的物品和服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不能向其所服務(wù)的生產(chǎn)性企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。增值稅制下最主要的優(yōu)勢(shì)就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅、不能進(jìn)行稅額抵扣、也不能退稅的弊端，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。更為突出的是，“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，促使產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)生結(jié)構(gòu)化調(diào)整。因此，加快全面落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的工作，打通增值稅抵扣鏈條，有助于消除雙重納稅，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，鼓勵(lì)銀行轉(zhuǎn)型升級(jí)

在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控中，稅收政策的作用集中體現(xiàn)在稅率的確定、收入的再分配、優(yōu)惠措施等手段和工具的運(yùn)用?！盃I(yíng)改增”改革的推進(jìn)，激發(fā)了市場(chǎng)創(chuàng)新活力，提高市場(chǎng)運(yùn)行效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，并實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的總體減稅。此次“營(yíng)改增”不但旨在減輕各個(gè)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推動(dòng)生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展，而且在制定某些細(xì)化領(lǐng)域的政策時(shí)，該試點(diǎn)方案也充分考慮了鼓勵(lì)和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。

（三）借助稅制設(shè)計(jì)，激勵(lì)銀行提升業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平

由于增值稅的計(jì)稅方式相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅則更加的復(fù)雜，增值稅制下相關(guān)約束機(jī)制的設(shè)計(jì)，在一定程度上起到了激勵(lì)銀行業(yè)提升其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平的作用。依據(jù)試點(diǎn)方案的規(guī)定，稅率不同的產(chǎn)品如果未分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算其銷售額，則要以高稅率計(jì)稅，銀行為了減少因業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題而承擔(dān)高額的稅負(fù)，于是就有干勁去加快提升其產(chǎn)品線核算的精細(xì)化管理水平，與此同時(shí)這也激勵(lì)了產(chǎn)品評(píng)價(jià)、薪酬分配、企業(yè)績(jī)效考核等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)化管理奠定了基礎(chǔ)。從而使銀行能夠更加專注于發(fā)展其具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)、不斷提高運(yùn)營(yíng)管理水平。

三、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響

全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)總體上表現(xiàn)出相當(dāng)明顯的減稅效果。據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年5～8月份，這四大行業(yè)增值稅應(yīng)納稅額累計(jì)達(dá)到3127億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額相比，減稅約486億元，總體稅負(fù)下降了13.45%。目前，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)整體運(yùn)行平穩(wěn)，大致呈現(xiàn)出逐月向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但是銀行業(yè)的稅收影響程度卻出現(xiàn)了異常，據(jù)海通證券測(cè)算，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，2016年上半年實(shí)際稅負(fù)上升0.7個(gè)百分點(diǎn)，主要原因除了實(shí)際稅率上升之外，還有增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)略大于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣項(xiàng)目普遍偏少，固定資產(chǎn)抵扣需要兩年時(shí)間才能抵扣完成。因?yàn)殂y行業(yè)屬于智力密集型的行業(yè)，現(xiàn)行的試點(diǎn)方案正式實(shí)施后短期并不能有效地實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)、助力行業(yè)優(yōu)化升級(jí)、促進(jìn)企業(yè)變革創(chuàng)新等多重改革目標(biāo)。

（一）銀行業(yè)稅負(fù)水平難以降低，短期營(yíng)收受到擠壓

營(yíng)業(yè)稅制下的銀行業(yè)適用于5%的稅率，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，銀行業(yè)實(shí)際上營(yíng)業(yè)稅金及附加占其營(yíng)業(yè)收入的比率平均在5.35%左右，稅收負(fù)擔(dān)高于郵政行業(yè)、文化體育等第三產(chǎn)業(yè)，僅僅低于娛樂(lè)行業(yè)。從國(guó)際視角比較而言，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家為數(shù)不多，其稅率水平一般會(huì)在1.2%～4%之間波動(dòng)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，銀行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目與實(shí)體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，相去甚遠(yuǎn)，其所適用的稅收抵扣及減免稅政策范圍非常有限，而非金融行業(yè)的增值稅抵扣鏈條也并未全部打通，使得稅負(fù)很難通過(guò)上下游產(chǎn)業(yè)鏈條的傳導(dǎo)實(shí)現(xiàn)有效整合，這無(wú)疑在一定程度上增大了銀行業(yè)的應(yīng)稅總額，短期營(yíng)收受到擠壓。導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)水平出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，這將可能與全面結(jié)構(gòu)性減稅的政策目的背道而馳。

（二）出口金融服務(wù)免稅范圍有限，不利于提升銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

國(guó)外對(duì)于銀行業(yè)征收增值稅的方法主要分為三大類：即以歐盟為代表的免稅法；以加拿大和新加坡為代表的進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣發(fā)；以加拿大和新西蘭為代表的零稅率法。在這三種主要模式當(dāng)中，基本免稅法和零稅率法的應(yīng)用更為廣泛。通過(guò)對(duì)上述三種模式的研究發(fā)現(xiàn)，它們都在較大限度范圍內(nèi)減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)本國(guó)銀行服務(wù)的出口。而我國(guó)的銀行業(yè)不僅稅負(fù)較重，且納稅主要以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主，并不能享受以消費(fèi)稅和增值稅為主的出口退稅福利。這使得我國(guó)銀行在進(jìn)行出口服務(wù)時(shí)，并不能享受完全的零稅率，降低了我國(guó)銀行的出口服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從銀行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面考慮，銀行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍同樣具有必要性。

（三）稅務(wù)操作成本增加導(dǎo)致管理費(fèi)用有所上升

為了適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅收環(huán)境，銀行從業(yè)人員需要付出很大的學(xué)習(xí)成本以及稅務(wù)操作成本。一是新政策的宣傳、解讀、學(xué)習(xí)等造成人工成本增加。二是建立嚴(yán)格的稅務(wù)管理系統(tǒng)導(dǎo)致人員費(fèi)用和稅控機(jī)具成本增加。增值稅制下強(qiáng)制要求“以票控稅”，專用發(fā)票的取得與使用同現(xiàn)金一樣重要，外部監(jiān)管力度非常嚴(yán)格。導(dǎo)致銀行業(yè)對(duì)發(fā)票管理的難度加大，控制成本進(jìn)一步增加。為了減少發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)當(dāng)建立健全專用發(fā)票的開(kāi)具與復(fù)核制度，加大增值稅專用發(fā)票的管控力度，從而有效地減少虛開(kāi)發(fā)票的道德風(fēng)險(xiǎn)以及誤開(kāi)發(fā)票的操作風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部管控的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目以及財(cái)務(wù)報(bào)告的披露都需要做相應(yīng)的調(diào)整。一是財(cái)務(wù)報(bào)表附注所披露的內(nèi)容有所調(diào)整。增值稅項(xiàng)目需增加到“主要稅項(xiàng)”之中，從機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)維度來(lái)全方面披露集團(tuán)“營(yíng)改增”的稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)以及稅收優(yōu)惠等內(nèi)容；應(yīng)交增值稅的數(shù)額應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中進(jìn)行單獨(dú)明示。二是財(cái)務(wù)報(bào)表披露項(xiàng)目及金額發(fā)生變化。“營(yíng)改增”之后，收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目都按照不含稅金額予以披露，相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需要進(jìn)行調(diào)整。

（二）對(duì)客戶服務(wù)管理的影響

新稅收政策的實(shí)施必然對(duì)銀行業(yè)的服務(wù)方式和內(nèi)容提出新的更高的要求。一是客戶的報(bào)價(jià)方式必將發(fā)生變化。增值稅屬于“價(jià)外稅”，而以前的營(yíng)業(yè)稅是“價(jià)內(nèi)稅”，所以銀行在與客戶訂立的合同中應(yīng)當(dāng)明晰其收取的費(fèi)用價(jià)格是含稅還是不含稅。同時(shí)，定價(jià)方式要增加靈活性，充分考慮不同類別的客戶所納稅的成本影響。二是客戶對(duì)不同發(fā)票種類的要求增加了服務(wù)的工作內(nèi)容。當(dāng)前，銀行業(yè)客戶類別主要包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人與個(gè)人，一般納稅人允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，而別的納稅人不允許抵扣。導(dǎo)致同一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同的客戶類別所產(chǎn)生的成本效益和發(fā)票需求各有差別，所以銀行要對(duì)不同客戶進(jìn)行分類管理，并進(jìn)行持續(xù)跟蹤服務(wù)，以滿足客戶的實(shí)際需要。

（三）對(duì)管理信息系統(tǒng)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理及報(bào)表管理等提出了新的要求，在市場(chǎng)營(yíng)銷、組織結(jié)構(gòu)管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)合同管理等方面都有直接影響。銀行業(yè)的制度流程設(shè)計(jì)、客戶交易信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等分由不同部門管理，新稅收政策下需要推進(jìn)管理系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)，重新分析與規(guī)劃銀行資金的運(yùn)營(yíng)與涉稅部門的分工協(xié)作。

五、相關(guān)的政策啟示

基于前文的分析，“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響有利有弊，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升帶來(lái)重大利好。而銀行需要做的就是要充分享受稅改紅利，積極地探尋經(jīng)營(yíng)管理改革的途徑。

（一）完善財(cái)務(wù)管理，科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃

一是要詳細(xì)評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)銀行納稅額度的影響，逐步完善供應(yīng)商和服務(wù)商的稅務(wù)信息，優(yōu)先考慮與財(cái)務(wù)核算完善、能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的服務(wù)商和供應(yīng)商合作，最大程度地增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度。二是分析“營(yíng)改增”對(duì)銀行財(cái)務(wù)管理的影響，主動(dòng)與“營(yíng)改增”政策接軌，防止出現(xiàn)漏稅和違規(guī)避稅的情形，有效控制內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是將稅務(wù)的籌劃工作盡快提上日程，樹(shù)立向稅務(wù)籌劃要效益的理念，盡快培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，積極創(chuàng)造機(jī)會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行新的稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)形成最佳的稅務(wù)籌劃方案，有效地將銀行的稅負(fù)降到最低，從而不斷地提升金融服務(wù)供給水平。

（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”

新稅制下，銀行應(yīng)主動(dòng)調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，積極主動(dòng)的適應(yīng)“營(yíng)改增”。首先，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)施更加專業(yè)化的管理。具體地說(shuō)，就是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的管理進(jìn)行細(xì)分，特別是將兼營(yíng)的產(chǎn)品和服務(wù)細(xì)分出來(lái)，使其能按照對(duì)應(yīng)的稅率征稅，避免因粗放式管理而從高征稅的情況發(fā)生。其次就是要科學(xué)制定營(yíng)銷策略。銀行應(yīng)更加注重“營(yíng)改增”后實(shí)際稅賦量化和新稅制關(guān)系的分析，全面衡量稅務(wù)成本和納稅效果，根據(jù)不同產(chǎn)品和服務(wù)的適用稅率、減免稅規(guī)則和可抵扣范圍，找到最佳的營(yíng)銷方案。再者就是提高產(chǎn)品定價(jià)水平。在合理合法的情況下，銀行要以自身納稅最小化為目標(biāo)，科學(xué)組合各類產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，以達(dá)到最佳的減稅效果，滿足銀行收益最大化的需求。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

一是銀行應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和使用進(jìn)行高度控制，設(shè)計(jì)并完善增值稅專用發(fā)票全流程管控制度，安排專人專職負(fù)責(zé)管理，從發(fā)票的取得、保管、開(kāi)具、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)加管控，定期或不定期開(kāi)展增值稅發(fā)票管理使用情況抽查，對(duì)隨意放置、非法買賣或借出、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等行為從嚴(yán)追究責(zé)任，降低增值稅發(fā)票財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要更加注重外部監(jiān)督的力量，要敢于主動(dòng)接受客戶與群眾的監(jiān)督和反饋，開(kāi)辟更多與外部的溝通渠道，及時(shí)對(duì)反饋的問(wèn)題進(jìn)行整改。這樣不僅能夠助力銀行積極主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，同時(shí)也能夠提升銀行業(yè)的社會(huì)影響力，為銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、定價(jià)調(diào)整贏得更多的理解與支持。

（四）增強(qiáng)金融科技創(chuàng)新，推進(jìn)專業(yè)服務(wù)外包

一方面，銀行業(yè)可以借助“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，主動(dòng)迎合互聯(lián)網(wǎng)金融變革，加大硬件設(shè)備采購(gòu)和軟件系統(tǒng)升級(jí)改造，提高信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)水平和安全性，大力發(fā)展24小時(shí)自助銀行服務(wù)和創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)模式，提升現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的科技水平。另一方面，銀行應(yīng)發(fā)揮增值稅促進(jìn)社會(huì)分工的作用，將部分非核心業(yè)務(wù)合理進(jìn)行市場(chǎng)化外包，通過(guò)購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。在組織結(jié)構(gòu)上，要拆分內(nèi)部研發(fā)和勞務(wù)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，以增強(qiáng)商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)板塊的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效率。

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作者簡(jiǎn)介：王曉芳（1974-8），女，漢，貴州思南人，貴州大學(xué)副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；劉世波（1993-），男，漢族，河南信陽(yáng)人，貴州大學(xué)金融學(xué)研究生，研究方向：金融學(xué)。