沈益瓊

摘 要：經(jīng)研究，審計(jì)監(jiān)督職能在我國(guó)的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)時(shí)間，隨著服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制機(jī)制也呈現(xiàn)出了顯著變化，審計(jì)監(jiān)督方式也有了一定轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，在協(xié)調(diào)推進(jìn)”四個(gè)全面“戰(zhàn)略布局的大背景下，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制，促進(jìn)政府部門職能有效完善非常關(guān)鍵，本文將基于政府審計(jì)視角下我國(guó)政府內(nèi)部控制進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì) 政府部門 內(nèi)部控制 對(duì)策研究

我國(guó)黨的十八大報(bào)告提出“深化行政體制改革....建設(shè)智能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府”，相關(guān)文件的頒布標(biāo)志著我國(guó)政府向著服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化。本文將分別從：政府內(nèi)部控制研究、政府部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀、政府審計(jì)視角下的政府內(nèi)部控制對(duì)策等方面來(lái)闡述，以此促進(jìn)我國(guó)政府部門職能的有效完善。

一、政府內(nèi)部控制研究

2008年6月，我國(guó)審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，并成立了專門的管理機(jī)構(gòu)，但如何實(shí)施政府內(nèi)部控制，研究較少，所以如何加強(qiáng)政府內(nèi)部控制成為本文必須討論的問(wèn)題。政府部門作為管理公共事務(wù)的主體，內(nèi)部控制作為其管理的關(guān)鍵組成部分，有利于政府服務(wù)水平的提高。隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，政府職能得到了充分轉(zhuǎn)變，向著服務(wù)型政府發(fā)展，其事物管理主體也朝多元化發(fā)展。基于政府部門管理角度來(lái)說(shuō)，可將內(nèi)部控制理解為：管理部門各環(huán)節(jié)為明確自身職責(zé)，而實(shí)施的管理手段。

二、政府部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀

就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府部門在內(nèi)部控制管理中還存在諸多問(wèn)題，下面將對(duì)其一一闡述。

1.缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深化認(rèn)識(shí)。為促進(jìn)政府部門內(nèi)部控制的有效實(shí)施，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，這也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要前提。然而目前我國(guó)政府的內(nèi)部控制中還存在許多問(wèn)題，最為突出的便是缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響較深，許多管理人員管理意識(shí)落后，在管理工作中依然采取傳統(tǒng)管理手段，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的掌握。為促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，必須加強(qiáng)審計(jì)等相關(guān)人才培養(yǎng)力度，人才是組織工作的關(guān)鍵，需從根本上提高內(nèi)部控制實(shí)施效果。

2.管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)淡薄。部分政府部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不夠，盡管有些政府建立了相關(guān)制度，但在實(shí)際執(zhí)行中還缺乏力度，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多，風(fēng)險(xiǎn)涉及的范圍相對(duì)廣泛，這些風(fēng)險(xiǎn)若不加以處理便會(huì)導(dǎo)致后果不堪設(shè)想。某些政府部門過(guò)于追求政績(jī)，注重面子，導(dǎo)致其在實(shí)際工作中出現(xiàn)大量違規(guī)現(xiàn)象，不僅難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)，還會(huì)導(dǎo)致許多債務(wù)拖欠現(xiàn)象產(chǎn)生。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行效果較差。內(nèi)部控制實(shí)施效果的好壞對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量有著直接影響，然而我國(guó)政府部門在內(nèi)部控制方面還存在著效率不高、執(zhí)行效果差等現(xiàn)象，盡管許多政府部門已建立了相關(guān)內(nèi)控制度，并設(shè)立了職能部門，從形式來(lái)看已經(jīng)落實(shí)到位，但由于內(nèi)部控制制度本身未具備細(xì)密性及嚴(yán)謹(jǐn)性，所以在實(shí)際執(zhí)行中凸顯出一些不良情緒，導(dǎo)致管理工作未按照相關(guān)規(guī)定去實(shí)施，從而導(dǎo)致許多問(wèn)題產(chǎn)生。

4.上下級(jí)之間的交流不夠。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，是促進(jìn)內(nèi)部控制效果實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。目前我國(guó)政府部門盡管有信息交流，但缺乏信息溝通也是一大通病。由于上下級(jí)之間的溝通交流不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以真正落實(shí)。舉個(gè)例子：某部門有資金被挪用的現(xiàn)象，然而對(duì)于這一問(wèn)題，相關(guān)負(fù)責(zé)人卻依然采取置之不理的態(tài)度，如若下屬不對(duì)上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)，那么上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)便無(wú)法及時(shí)獲悉，那么便無(wú)法對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以執(zhí)行。

三、政府審計(jì)視角下的政府內(nèi)部控制對(duì)策

審計(jì)工作的實(shí)施更好的促進(jìn)政府部門內(nèi)部控制對(duì)策的落實(shí)。為促進(jìn)政府部門內(nèi)部控制的落實(shí)，應(yīng)從多個(gè)方面來(lái)闡述。

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境管理。在政府審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，部分政府部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制缺乏重視度，導(dǎo)致管理制度缺乏完善，為審計(jì)工作帶來(lái)諸多阻礙。舉個(gè)例子：2008年，某知識(shí)產(chǎn)權(quán)局給予的預(yù)算指標(biāo)為5000萬(wàn)，但由于缺乏資金管理方法，導(dǎo)致該筆資金未能被全部投入使用。政府部門為促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)良好的環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制體系加以完善，政府管理人員應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制重視起來(lái)，并定期組織學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)全面深化，為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是不可避免的，通過(guò)審計(jì)工作的開(kāi)展，發(fā)現(xiàn)部分政府在風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏一定管理意識(shí)，未能及時(shí)展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。舉個(gè)例子：1996年以來(lái)，新聞出版總署借給東方出版中心340萬(wàn)元，以此用于建設(shè)出版大廈，雙方約定于2002年用出版大廈3005平方米來(lái)抵債，然而直到2008年底，新聞出版總署也未得到相應(yīng)產(chǎn)權(quán)。導(dǎo)致這一局面的產(chǎn)生還應(yīng)追究新聞出版總署，因其盲目投資，在借款前未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致最后結(jié)果的出現(xiàn)。據(jù)此，加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作顯得十分必要，在管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，政府部門應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)評(píng)估手段進(jìn)行優(yōu)化，制定更加完善的評(píng)估指標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性、有效性。

3.加大內(nèi)部控制活動(dòng)管理。通過(guò)政府部門審計(jì)工作，內(nèi)部控制活動(dòng)中產(chǎn)生的問(wèn)題是最多的?？刂苹顒?dòng)作為內(nèi)部控制體系的核心部分，其執(zhí)行的效果對(duì)整個(gè)部門的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生直接影響。通過(guò)政府審計(jì)工作的開(kāi)展，發(fā)現(xiàn)了許多方面的問(wèn)題。首先，在預(yù)算等活動(dòng)中缺乏合理的審批環(huán)節(jié)，另外越權(quán)審批現(xiàn)象逐漸增多；其次，預(yù)算執(zhí)行失效現(xiàn)象持續(xù)上升；另外預(yù)算編制缺乏合理規(guī)范。這些問(wèn)題均對(duì)內(nèi)部控制造成影響，通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)管理力度的強(qiáng)化，在預(yù)算管理中應(yīng)遵循一定審批流程，杜絕越權(quán)等現(xiàn)象的產(chǎn)生，提高預(yù)算編制規(guī)范性，為內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)信息與溝通間的關(guān)系。為了更好地落實(shí)內(nèi)部控制，應(yīng)加強(qiáng)上下級(jí)間的溝通交流，信息交流渠道的缺乏會(huì)導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)施，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一些部門附屬機(jī)構(gòu)還存在虛報(bào)開(kāi)支等問(wèn)題，但許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于這些問(wèn)題還未察覺(jué)，基于此，政府部門應(yīng)構(gòu)建一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)，從而確保上下級(jí)的交流與溝通。

四、結(jié)語(yǔ)

就目前來(lái)看，我國(guó)政府部門缺乏完善的內(nèi)部控制體系，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以落實(shí)，為了改善這一問(wèn)題，政府部門應(yīng)采取一系列對(duì)策加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境管理，加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加大內(nèi)部控制活動(dòng)管理，加強(qiáng)信息與溝通間的關(guān)系，從多個(gè)方面來(lái)實(shí)施，為我國(guó)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，促進(jìn)我國(guó)政府部門各項(xiàng)工作的有效實(shí)施，杜絕各種不良行為出現(xiàn)，為國(guó)家、為人民利益的實(shí)現(xiàn)做出努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵彬，2016： 新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算方式對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響[J]，中國(guó)市場(chǎng)（43），P76-82.

[2]宋曉莉，2016：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問(wèn)題與對(duì)策探索[J]，產(chǎn)業(yè)與科技論壇（17），P46-47.

[3]張靜，2016：內(nèi)部審計(jì)在政府項(xiàng)目建設(shè)管理中的重要性[J]，企業(yè)改革與管理（11），P152-153.

[4]劉永澤，況玉書，2015：我國(guó)政府內(nèi)部控制：經(jīng)驗(yàn)借鑒與體系構(gòu)建[J]，南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（04），P3-11.

[5]楊智慧，2015：政府審計(jì)部門內(nèi)部控制新探[J]，會(huì)計(jì)師（12），P52-53.

[6]朱維欽，2015：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的缺陷及改進(jìn)辦法[J]，企業(yè)改革與管理（04），P132-133.

[7]趙興楣，2014：內(nèi)部控制政府監(jiān)管、審計(jì)介入與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性[J]，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題（07），P101-107.

[8]張慶龍，2012：審計(jì)監(jiān)督與政府部門內(nèi)部控制的有效運(yùn)行[J]，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)（08），P27-29.

[9]臧慧萍，2012：國(guó)家審計(jì)對(duì)政府內(nèi)部控制監(jiān)督的路徑選擇[J]，紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)）（04），P97-100.

[10]周曙光，陳麗蓉，2011：內(nèi)部控制審計(jì)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與政府監(jiān)管[J]， 財(cái)會(huì)月刊（11），P75-76.