楊屹

摘 要：“公允價(jià)值”即“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者的交易中，因某項(xiàng)資產(chǎn)將收 到的價(jià)格或轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)負(fù)債將支付的價(jià)格”，其計(jì)量的一般方法通常包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法等。在各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展占過程中，公允價(jià)值計(jì)量扮演著很重要的作用，因其重要性，在國際上被廣泛關(guān)注并不斷發(fā)展完善。自九十年代來，公允計(jì)量也一直是我國關(guān)注的焦點(diǎn)，如何在中國很好地運(yùn)用是我們一直探尋的問題。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 國際進(jìn)展 中國應(yīng)用

公允價(jià)值計(jì)量，是指資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易的過程中，相互了解情況的交易雙方將自己的資源進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的一種金額計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況下維護(hù)本國產(chǎn)權(quán)秩序規(guī)范的必要手段，當(dāng)然對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有重大的作用，會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)就是靠其來體現(xiàn)的。既然公允價(jià)值計(jì)量問題處于如此重要的位置，我們必須要時(shí)刻關(guān)注其在國際上的實(shí)際進(jìn)展情況并思考如何將最新的成果在中國市場(chǎng)上很好的運(yùn)用。

一、公允價(jià)值計(jì)量問題的國際進(jìn)展

2005年9月份，為了使“公允價(jià)值”的含義更加清楚明確，也為了讓公允價(jià)值計(jì)量框架的建立更加的符合既定的規(guī)范，公允價(jià)值計(jì)量指南在操作上更具有可行性，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通過一定的商討后作出了這樣的決定：增加“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目。在項(xiàng)目成立后，除了實(shí)現(xiàn)了最初的目地，還促進(jìn)了“公允價(jià)值計(jì)量”與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)準(zhǔn)則的逐步趨同，實(shí)在是值得慶賀。

在06年2月的時(shí)候，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同簽署了一份備忘錄，內(nèi)容表明雙方都同意公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目是兩個(gè)理事會(huì)都趨同項(xiàng)目之一。同年的9月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》，讓美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中使用的“公允價(jià)值”的定義和計(jì)量方法第一次得到了真正統(tǒng)一。11月，該公告全文又作為討論稿正式對(duì)外公布并廣泛征求社會(huì)各界的意見以作進(jìn)一步研究用，為現(xiàn)行方案中產(chǎn)生的問題提供可能的解決方案。我國財(cái)政部在對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2010年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一起再次研究了公允價(jià)值的計(jì)量，討論修改了國際財(cái)務(wù)報(bào)告與美國820號(hào)問題中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量不確定性因素的披露與分析的備忘錄，明確了以公允價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)狀況的時(shí)間。使讀者能更清楚理解它的具體目標(biāo)，拓寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的指南。

2011年，兩會(huì)再一次一起討論了一些共同問題，對(duì)解決兩會(huì)標(biāo)準(zhǔn)間的差異性具有明顯效果。新的準(zhǔn)則提供了公允價(jià)值量的指引，讓公允價(jià)值計(jì)量信息披露的要求更加被強(qiáng)化，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了革命性的影響。

二、公允價(jià)值計(jì)量在中國應(yīng)用的思考

早在1998年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》中，首次引入了公允價(jià)值的概念，隨后在《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中，規(guī)定了公允價(jià)值在非貨幣性交易、債務(wù)重組、投資中的具體運(yùn)用方法。但現(xiàn)實(shí)往往與設(shè)想不符，引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量后并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至一度淪為上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具。沒有多久，財(cái)政部就取消了其在上述準(zhǔn)則中的應(yīng)用，但公允價(jià)值并未在中國市場(chǎng)上消失，相反，引起了學(xué)術(shù)界更為廣泛的關(guān)注。并不是公允價(jià)值本身的錯(cuò)，而是它在中國的發(fā)展還未成熟，需要等待一個(gè)時(shí)機(jī)。

現(xiàn)實(shí)的需要迫使我們發(fā)展更為廣泛的信息資源和更強(qiáng)有力的計(jì)算機(jī)技術(shù)保障，這樣在面對(duì)國際公允價(jià)值力量的不斷發(fā)展時(shí)，才不會(huì)束手無策，只能感嘆“可遇不可求”。價(jià)值的計(jì)量在某些方面成本比較高，剛開始因?yàn)橘Y金問題不能得到較好發(fā)展，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和信息技術(shù)的發(fā)展，我們逐漸打破了成本效益的限制，使公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用成為可能。

三、公允價(jià)值計(jì)量在中國應(yīng)用的展望

（一）加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范

從制度上和程序上杜絕人為利用公允價(jià)值進(jìn)行暗箱操作的舞弊行為，使那些沒有客觀依據(jù)的信息無法進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。我國目前強(qiáng)調(diào)的是讓一切行動(dòng)在法律的監(jiān)管下進(jìn)行，既然如此，必須要有法可依，盡管公允價(jià)值計(jì)量仍處于一個(gè)發(fā)展上升的階段，在管理過程中會(huì)有諸多不便，但這并不能成為法律不作為的借口。

（二）規(guī)范市場(chǎng)秩序

公允價(jià)值的形成離不開市場(chǎng)，因此必須健全活躍的市場(chǎng)體制，公開每日交易價(jià)格，建立全國聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，便于各地隨時(shí)調(diào)取各種價(jià)格情況。市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)也必須進(jìn)行優(yōu)化，使市場(chǎng)能夠反映真實(shí)的價(jià)值。規(guī)范我國的市場(chǎng)秩序，不斷加強(qiáng)自身的市場(chǎng)監(jiān)管，提高信息的透明度，有助于市場(chǎng)秩序的形成，自然就為公允價(jià)值計(jì)量創(chuàng)造了一個(gè)良好的的發(fā)展平臺(tái)。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)

一個(gè)行業(yè)的發(fā)展往往受從事該行業(yè)的人員素質(zhì)制約，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化和金融化的時(shí)代，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史潮流，我們不得不提高從事經(jīng)濟(jì)工作人員的素質(zhì)。對(duì)內(nèi)，企業(yè)與市場(chǎng)的快速融合有利于會(huì)計(jì)人員更好地接受市場(chǎng)的鍛煉，豐富自身的經(jīng)驗(yàn)；對(duì)外，立足國情、放眼世界，使公允價(jià)值計(jì)量在中國得到更好地運(yùn)用，開展更加深入的研究，著力培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化做好高端人才儲(chǔ)備。為了加強(qiáng)人才培養(yǎng)，一方面我們要加強(qiáng)在職人員集體榮譽(yù)感與自我價(jià)值的培養(yǎng)，使其發(fā)自內(nèi)心地愿意為了維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)；另一方面，我們要不斷完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，時(shí)代在進(jìn)步，只是在更新，只有讓知識(shí)的存儲(chǔ)也做到與時(shí)俱進(jìn)，才能為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)國際合作

加強(qiáng)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)合作，逐漸加強(qiáng)中國在公允價(jià)值計(jì)量中的國際話語權(quán)，在趨同過程中，盡可能爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，避免被動(dòng)挨打，使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定時(shí)多地考慮我國的國情，不會(huì)因?yàn)橐晃囤呁罱K損害我國及我國自己企業(yè)的利益。持續(xù)趨同不是讓我們被動(dòng)的趨同，但更不是“拿來主義”，在別人不先侵犯我們的情況下，不可以為了利益過分傷害無辜。同過程也就是博弈過程，需要我們?cè)诹⒆銍榈幕A(chǔ)上做出準(zhǔn)確的分析與判斷，緊跟國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，盡可能擴(kuò)大我國的影響力，為我國企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展贏得先機(jī)。

（五）加大對(duì)公允價(jià)值信息的披露力度

會(huì)計(jì)公允價(jià)值信息的披露力度決定了會(huì)計(jì)真實(shí)性的可信程度。會(huì)計(jì)具有穩(wěn)健性，所以其應(yīng)用范圍會(huì)隨著企業(yè)面臨的不確定性因素而平穩(wěn)的發(fā)展，在這樣的環(huán)境之下，就會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之中會(huì)體現(xiàn)出企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間、范圍以及相應(yīng)的程序，通過這樣信息的體現(xiàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供相應(yīng)的信息從而對(duì)于公司發(fā)展的方向進(jìn)行調(diào)整，做好公司的每一項(xiàng)重大決策。

（六）提高限制條件，減小公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響

會(huì)計(jì)信息之中相對(duì)讓人們較為關(guān)注的是盈余信息，因?yàn)樗軌蜃屍髽I(yè)管理層最直觀能夠看到的重要信息，并且其決定了公司的發(fā)展方向。盈余信息體現(xiàn)的是企業(yè)在過去的發(fā)展過程之中的盈利情況，對(duì)于未來市場(chǎng)對(duì)于公司的需求能夠體現(xiàn)出一定的指導(dǎo)意見。所以公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)信息處理辦法能夠?qū)τ跁?huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)管，從而將變動(dòng)損益來帶的波動(dòng)進(jìn)行規(guī)避，實(shí)現(xiàn)全面保護(hù)所有者權(quán)益的根本方向，并且其能夠在一定的程度上減少盈余波動(dòng)性的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

2006年2月15日我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布又把對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問題的討論推向了高潮。公允價(jià)值本就建立在公平交易的基礎(chǔ)上，交易雙方的信息應(yīng)該相互對(duì)稱，不應(yīng)有所隱瞞和強(qiáng)制成分。為了凈化我國的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，讓公允價(jià)值計(jì)量能夠在我國得到好的發(fā)展，我們就必須時(shí)時(shí)關(guān)注國際最新研究成果，取其精華去其糟粕，讓成果真正為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供便利。

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