“營改增”對企業(yè)內(nèi)部控制影響淺析

陳鵬任

摘 要：全面實施“營改增”近一年來，傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅--營業(yè)稅的征收已成為歷史。作為當(dāng)前財稅改革的重要組成部分，“營改增”對企業(yè)內(nèi)部控制管理產(chǎn)生了較大的影響。在其改革實施過程中，相關(guān)新政策陸續(xù)出臺，對企業(yè)及企業(yè)財務(wù)人員，尤其是日常從未涉及增值稅業(yè)務(wù)的納稅人來說，都較為陌生。根據(jù)以上情況，基于稅務(wù)風(fēng)險視角采取相關(guān)措施來加強企業(yè)內(nèi)控管理，將有助于幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，同時增強政策的可執(zhí)行性和操作性。

關(guān)鍵詞：營改增；內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險

2012年9月1日，我國“營改增”邁出了實質(zhì)性的第一步，從交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，并于2016年5月1日起擴圍至所有行業(yè)，實現(xiàn)了貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向高端邁進和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。眾所周知，“營改增”是減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的有效措施，但也相應(yīng)提高了對企業(yè)內(nèi)部控制水平和質(zhì)量的要求。它給企業(yè)帶來的不僅是稅種、稅率的改變，更多的是對企業(yè)稅負、內(nèi)控的影響。

一、研究背景

當(dāng)前，營業(yè)稅改征增值稅試點已全面推廣近一年，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)均已納入其中。盡管，營業(yè)稅已經(jīng)退出歷史舞臺，但營業(yè)稅改征增值稅仍然需要一個漫長的過程，只有當(dāng)增值稅正式立法時，“營改增”效應(yīng)才得以最大化顯現(xiàn)。

從企業(yè)的實際情況來看，盡管有關(guān)文件列出了明確條款，但在實際中，仍然存在一些難以界定的產(chǎn)品和服務(wù)，例如，金融業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%變?yōu)?%，其“營改增”的難點主要在于核心金融業(yè)務(wù)的增值額難以確定，以及如何在服務(wù)對象中分解。帶來了稅務(wù)操作的靈活性，給企業(yè)內(nèi)部控制框架帶來了變化。企業(yè)的稅收遵從成本較以前增加，使得企業(yè)需要付出更多的時間成本或經(jīng)濟成本去適應(yīng)新的增值稅規(guī)定和條款。

總體而言，“營改增”的利大于弊，從改革目的和稅制效果來說，起到了積極的作用。首先，它降低了企業(yè)的稅負，很多企業(yè)確實從中獲得了減稅的好處，中小企業(yè)效果尤為明顯。其次，增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約更能促進企業(yè)做好內(nèi)部控制管理。

二、“營改增”對企業(yè)稅務(wù)控制存在的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部存在的一系列核心制度和方法，稅務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的一個重要方面，在企業(yè)發(fā)展的各階段都不可避免的存在。尤其在“營改增”的大背景下，更應(yīng)該科學(xué)、合理防范稅務(wù)風(fēng)險。

1.內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜

“營改增”顧名思義是指營業(yè)稅改征為增值稅，從表面看，只是企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)榱死U納增值稅，但其實質(zhì)是內(nèi)部控制環(huán)境的變化，使得組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任等環(huán)境要素變得更為復(fù)雜。原有的營業(yè)稅發(fā)票管理較增值稅而言，更為簡便。原有的繳納營業(yè)稅的企業(yè)，在“營改增”后，必須遵循增值稅以票管稅的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)要求進行認(rèn)證，加強發(fā)票的開具、使用、管理等，其中，涉及企業(yè)財務(wù)部門的調(diào)整、辦稅員和稅務(wù)機關(guān)的協(xié)商等。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險指數(shù)增加

“營改增”后，企業(yè)面臨政策性和經(jīng)濟性風(fēng)險。政策性風(fēng)險表現(xiàn)為，企業(yè)將因為申報稅種的變化而接受更為嚴(yán)格的稅收征管。增值稅納稅人分小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行管理，一般納稅人采用以票抵稅的方式，可以開具增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)財務(wù)管理要求較高，而小規(guī)模納稅人則采用簡易征收的辦法，一般不具有開具專用發(fā)票的權(quán)利，一旦違反規(guī)定，就要承擔(dān)罰款等風(fēng)險，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。經(jīng)濟性風(fēng)險主要是指，增征稅存在先征后退、以票扣稅等限制，企業(yè)稍有不慎就容易觸碰稅收法律法規(guī)底線，增加了罰款、滯納金等經(jīng)濟性風(fēng)險。

3.內(nèi)部控制要求提高

主要是指企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算要求提高，以往的營業(yè)稅只需要采用應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)全額核算，其申報、繳納、管理相對單一，在內(nèi)部控制上要求不高?！盃I改增”后，既涉及銷項稅額，又涉及進項稅額，企業(yè)在核算上較為繁雜，進一步提高了企業(yè)對會計核算的要求。

三、進一步強化“營改增”后企業(yè)內(nèi)部控制的建議

企業(yè)內(nèi)部控制是依靠專業(yè)的管理制度，以預(yù)防、監(jiān)管為目的，通過建立適合企業(yè)全方位的控制體系，借助關(guān)鍵的控制點和流程而形成的管理規(guī)范。本文將從宏觀和微觀兩個層面探討進一步加強“營改增”后企業(yè)內(nèi)部控制的建議，切實降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

1.公司層面

（1）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要強化內(nèi)控意識，在“營改增”的后時代應(yīng)重視和創(chuàng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，應(yīng)按照減稅降負的原則，合理設(shè)置和配備企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)，結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略，合理定位企業(yè)，在“三去一降一補”中不斷優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)降低稅負、提高市場競爭力的目的。其次，合理利用外部資源，尤其是中小企業(yè)，可以利用外包的形式，將企業(yè)部分業(yè)務(wù)，如“營改增”后的稅收籌劃委托具有資質(zhì)的事務(wù)所進行處理，既能降低稅負，也能降低風(fēng)險。第三，開展員工培訓(xùn)，增強員工的增值稅納稅意識，將這種意識貫穿于各個環(huán)節(jié)，為營造良好的內(nèi)控環(huán)境打好基礎(chǔ)。

（2）加強信息交流與溝通。一般企業(yè)為了正常實施“營改增”，都會成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，協(xié)調(diào)、研究、解決改革中出現(xiàn)的新情況、新問題。一方面，要加強對內(nèi)溝通，企業(yè)稅務(wù)會計要和業(yè)務(wù)人員緊密協(xié)作；同時，也要加強對外溝通，可以與企業(yè)稅務(wù)專管員溝通，也可以與稅務(wù)師事務(wù)所溝通，共同尋找有效的稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（3）加強內(nèi)部監(jiān)督檢查?！盃I改增”初期，企業(yè)層面要開展經(jīng)常性的財務(wù)檢查、內(nèi)部控制檢查，必要時可以實施內(nèi)部控制審計，重點針對“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，評價和披露稅負的變化情況、關(guān)鍵控制點的優(yōu)缺點等，從公司層面提出整改意見和優(yōu)化措施。

2.業(yè)務(wù)層面

（1）規(guī)范企業(yè)會計核算，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)

①“營改增”后公司應(yīng)及時制定適合的增值稅合規(guī)性檢查規(guī)程，重點關(guān)注銷項稅應(yīng)稅收入的核算，堅決避免少（多）抵扣增值稅進項稅額及多（少）計增值稅銷項稅額等情形。

②實時跟進預(yù)開增值稅發(fā)票，尤其要對重復(fù)開具發(fā)票、視同銷售和銷售折扣未在發(fā)票上體現(xiàn)收到貨款前先開具了發(fā)票等問題要引起注意，盡量避免上述情況發(fā)生。對企業(yè)會計進項稅額大于增值稅申報表進項稅額產(chǎn)生差異的原因要及時進行處理，實際操作中有未收到進項稅發(fā)票、進項稅發(fā)票未進行認(rèn)證、發(fā)票逾期未認(rèn)證以及收到無法抵扣的增值稅專用發(fā)票等。

③及時識別進項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為，盡量在當(dāng)期申報和處理，做到轉(zhuǎn)出金額準(zhǔn)確。企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員均應(yīng)了解基本的增值稅中的視同銷售，并且能夠準(zhǔn)確地識別視同銷售業(yè)務(wù)，以便準(zhǔn)確核算應(yīng)稅銷售收入。

（2）加強銷項稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程管理

“營改增”后，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)熟悉視同銷售業(yè)務(wù)的各種情形，做到準(zhǔn)確識別、及時處理視同銷售的業(yè)務(wù)，視同銷售行為或涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)被及時識別、準(zhǔn)確申報。公司應(yīng)定期編制視同銷售業(yè)務(wù)明細表，并對相應(yīng)的應(yīng)稅項目按照稅法的規(guī)定計算繳納銷項稅，有效避免企業(yè)少繳稅款的風(fēng)險。

（3）優(yōu)化進項稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程管理

“營改增”后，企業(yè)對于采購應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)的產(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)及時取得增值稅專用發(fā)票，持續(xù)開展被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人供應(yīng)商的資質(zhì)審核，確保采購項目的進項稅額可以抵扣。借助內(nèi)控系統(tǒng)，明確增值稅進項稅額的抵扣范圍和條件，將抵扣可能存在的涉稅風(fēng)險點逐一列出，如取得的無效增值稅專用發(fā)票、超出范圍抵扣進項稅額、特定行為差錯造成不允許抵扣進項稅額。同時，也要注意按期歸集當(dāng)期進項轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅項目，并詳細注明轉(zhuǎn)出金額和原因等，該轉(zhuǎn)出需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，確保進項稅額轉(zhuǎn)出的正確性，降低企業(yè)進項抵扣的稅收風(fēng)險。

參考文獻：

[1]劉璐.“營改增”對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理的挑戰(zhàn)和對策研究[J].廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2016，（02）.

[2]王聲吉.淺談增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進--以中石油管道建設(shè)企業(yè)為例[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（15）.

[3]趙偉.淺談基于內(nèi)部控制的增值稅風(fēng)險管控，財會學(xué)習(xí)，2017，（3）.

[4]牛巧玲.營改增背景下企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)初探，財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，（1）.