財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題及防范措施

徐中華

【摘 要】近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，同時(shí)受互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容豐富，財(cái)務(wù)管理手段多樣化，審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)。因此，本文對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題以及防范措施進(jìn)行了探討，在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行概述后，進(jìn)一步對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的內(nèi)容從3個(gè)方面進(jìn)行了介紹，最終對(duì)于可規(guī)避的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從建立有科學(xué)依據(jù)的審計(jì)程序、加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)和健全法律監(jiān)督體制3個(gè)方面進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)防范措施設(shè)置，希望對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)；防范措施；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容變得豐富多樣。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)對(duì)各行各業(yè)的影響加深，對(duì)于各行業(yè)各業(yè)的審計(jì)工作越來(lái)越難實(shí)施。財(cái)政狀況對(duì)于全國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)于區(qū)域發(fā)展占有越來(lái)越重要的地位，在政策影響下，審計(jì)工作迎來(lái)了更多的挑戰(zhàn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要追其原因，采取新的手段進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其類型

對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國(guó)際準(zhǔn)則、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則還有我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則不是很相同，但是實(shí)質(zhì)是相同的。國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)材料誤報(bào)的這種可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員無(wú)意中的過(guò)失，審計(jì)人員對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)報(bào)表沒(méi)有修改意見(jiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是有意過(guò)失因素，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤和漏報(bào)的基礎(chǔ)上，仍然發(fā)表不合適的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？傊鲊?guó)審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)各國(guó)具體情況制定的不同的定義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為三種風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)工作相互依存，財(cái)務(wù)工作由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員管理活動(dòng)過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤只要涉及財(cái)務(wù)工作就存在，不可避免，所以稱為固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作相關(guān)，審計(jì)工作不可能將企業(yè)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，不能做到對(duì)于財(cái)務(wù)情況的完全審計(jì)，所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)審計(jì)仍然會(huì)有錯(cuò)誤的可能，這種風(fēng)險(xiǎn)就是控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員相關(guān)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)但是并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)審計(jì)涉及到方方面面，有審計(jì)人員的參與，有審計(jì)單位針對(duì)被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的審計(jì)流程，有針對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者整體數(shù)據(jù)的審計(jì)方法等等，每一環(huán)節(jié)有問(wèn)題都會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文從以下這3個(gè)方面討論財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題：

1.審計(jì)程序不規(guī)范

財(cái)務(wù)審計(jì)工作相當(dāng)于一個(gè)系統(tǒng)工程，首先要確定一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，由于不同被審計(jì)單位的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)是不相同的，所以審計(jì)程序設(shè)計(jì)也是不同的。但是，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中往往忽略審計(jì)目標(biāo)的區(qū)別，設(shè)計(jì)的審計(jì)程序都一樣，導(dǎo)致審計(jì)工作的不適應(yīng)性、不規(guī)范問(wèn)題。此外對(duì)于一些國(guó)家法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范的操作，審計(jì)取證環(huán)節(jié)不能夠嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)程序走形，最終影響審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)缺少科學(xué)性

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理手段多樣化，審計(jì)手段需要相應(yīng)的變化。但是首先審計(jì)工作要符合法律法規(guī)要求，很多審計(jì)手段既不符合規(guī)定又沒(méi)有科學(xué)支撐，其次，為了避免審計(jì)工作的復(fù)雜性，采用一些替代手段，以致于細(xì)節(jié)被忽略，審計(jì)質(zhì)量下降。

3.審計(jì)人員能力缺乏

專業(yè)人員人員原因是財(cái)務(wù)審計(jì)中的主要問(wèn)題，首先是專業(yè)能力方面，很多審計(jì)工作人員雖然具備審計(jì)人員證書要求但是不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不敏感，缺乏敏銳的專業(yè)判斷能力。其次是個(gè)人素養(yǎng)方面，很多審計(jì)工作人員缺乏責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)工作進(jìn)行中不細(xì)心，能過(guò)就過(guò)，責(zé)任意識(shí)差。最后是審計(jì)人員組織紀(jì)律性差，調(diào)理不清，導(dǎo)致審計(jì)工作混亂，審計(jì)質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不可完全規(guī)避性，但是很多財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過(guò)主觀意識(shí)進(jìn)行規(guī)避。所以，本文從以下3個(gè)方面進(jìn)行設(shè)置防范措施：

1.建立有科學(xué)依據(jù)的審計(jì)程序

審計(jì)程序是一個(gè)系統(tǒng)工程，而一個(gè)系統(tǒng)工程可以通過(guò)科學(xué)的指導(dǎo)進(jìn)行合理流程的設(shè)計(jì)，做到內(nèi)部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來(lái)的失誤，起到程序內(nèi)部控制的效果。所以，在審計(jì)工作進(jìn)行中，要根據(jù)被審計(jì)單位目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)程序設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中注重科學(xué)合理性，規(guī)定明確的操作流程和審計(jì)人員工作內(nèi)容的詳細(xì)介紹，對(duì)于取證內(nèi)容合理分類保管，提高審計(jì)效率。同時(shí)審計(jì)程序設(shè)計(jì)過(guò)程中要根據(jù)現(xiàn)在財(cái)務(wù)手段的新變化，吸取國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，力求將新發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

審計(jì)工作雖然會(huì)通過(guò)其他手段方法進(jìn)行，但是審計(jì)工作的基本元素還是審計(jì)人員，因此，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。首先，對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)能力嚴(yán)格要求。所有參與人員必須擁有專業(yè)證書，此外挑選審計(jì)人員過(guò)程中，對(duì)于該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)然后篩選，篩選出來(lái)有能力審計(jì)人員參與審計(jì)工作，保證所有參與人員具有專業(yè)能力，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察。審計(jì)人員具有專業(yè)能力外，最重要的是要責(zé)任感和紀(jì)律感，審計(jì)工作是需要細(xì)心的，所以所有參與人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)于自身的工作要能夠承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，每個(gè)參與人員都要能能夠遵守相應(yīng)的審計(jì)紀(jì)律，這樣審計(jì)工作才能順利進(jìn)行，保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.健全法律監(jiān)督體制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一部分可以通過(guò)規(guī)范審計(jì)程序，選擇科學(xué)審計(jì)手段進(jìn)行規(guī)避，但是有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免，對(duì)于不可避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位要進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)要采取相應(yīng)措施進(jìn)行分散，比如建立專項(xiàng)基金賬戶，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以運(yùn)用專項(xiàng)基金進(jìn)行賠償，在一定程度提高了抗風(fēng)險(xiǎn)能力。此外，國(guó)家的規(guī)章制度對(duì)于審計(jì)工作具有最大的約束作用，如果審計(jì)部門能夠針對(duì)普遍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)完善或者制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；對(duì)于不能進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)容，可以通過(guò)制定監(jiān)督措施，防止審計(jì)工作鉆漏洞導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著財(cái)務(wù)管理手段的豐富，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為可規(guī)避性和不可避免性，對(duì)于不可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)本文暫不討論，本文針對(duì)可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)探討了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了防范措施的設(shè)置。

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