馬中元

如實申報、單貨相符、單單相符是國際貿(mào)易實務(wù)中的重要原則；但在我國部分口岸的集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，艙單、報關(guān)單、提單“三單”不一致的情況非常普遍?！叭龁巍辈灰恢聲黾犹釂魏灠l(fā)人的業(yè)務(wù)風(fēng)險，增加海關(guān)、稅務(wù)等部門的監(jiān)管風(fēng)險，有損我國企業(yè)在國際貿(mào)易中的商業(yè)信譽，不利于我國海關(guān)提出的“建立海關(guān)信息互換和共享服務(wù)平臺，促進(jìn)‘一帶一路沿線海關(guān)互聯(lián)互通”戰(zhàn)略的實施。本文結(jié)合我國集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)實際，分析“三單”不一致的主要原因及其產(chǎn)生的不利影響，并從監(jiān)管和操作層面提出確?！叭龁巍币恢碌慕ㄗh，以促進(jìn)我國集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)的規(guī)范操作和負(fù)責(zé)任貿(mào)易大國形象的建立。

1 “三單”的含義及關(guān)系

1.1 “三單”的含義

“三單”是對我國集裝箱貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及的三種重要單證的統(tǒng)稱，即艙單、報關(guān)單和提單。

（1）艙單 艙單指進(jìn)出境船舶、航空器、鐵路列車、公路車輛等運輸工具負(fù)責(zé)人或其代理人向海關(guān)遞交或傳輸?shù)恼鎸崱?zhǔn)確反映運輸工具所載貨物、物品情況的紙質(zhì)載貨清單或電子數(shù)據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出境運輸工具艙單管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)出境運輸工具艙單分為預(yù)配艙單和裝載艙單：預(yù)配艙單指反映出境運輸工具預(yù)計裝載貨物、物品或者乘載旅客信息的艙單；裝載艙單指反映出境運輸工具實際配載貨物、物品或者載有旅客信息的艙單。本文所述艙單僅指預(yù)配艙單。

（2）報關(guān)單 報關(guān)單指進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人按照海關(guān)規(guī)定的格式對進(jìn)出口貨物的實際情況做出書面申明，以此要求海關(guān)對其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。報關(guān)單在對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中具有十分重要的法律地位：它既是海關(guān)實施監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計以及開展稽查和調(diào)查的重要依據(jù)，又是加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物核銷以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關(guān)處理走私、違規(guī)案件以及稅務(wù)和外匯管理部門查處騙稅和套匯犯罪活動的重要證書。

（3）提單 提單指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經(jīng)由承運人接收或者裝船以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構(gòu)成承運人據(jù)以交付貨物的保證。提單具備貨物收據(jù)、物權(quán)憑證和貨物運輸合同的證明等基本功能。

1.2 “三單”的關(guān)系

如圖1所示，我國出口集裝箱貨物“三單”業(yè)務(wù)流程為：碼頭或場站向海關(guān)傳輸運抵報告且承運人的代理人向海關(guān)傳輸預(yù)配艙單后，報關(guān)行向海關(guān)艙單系統(tǒng)發(fā)送報關(guān)單數(shù)據(jù)；海關(guān)艙單系統(tǒng)自動比對預(yù)配艙單與報關(guān)單數(shù)據(jù)，若兩者一致，則進(jìn)入貨物查驗放行環(huán)節(jié)；貨物放行裝船后，承運人或其代理人向托運人或其代理人簽發(fā)已裝船提單，提單數(shù)據(jù)將作為承運人向目的港海關(guān)進(jìn)行進(jìn)口貨物申報的艙單基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

雖然出口集裝箱貨物的艙單、報關(guān)單和提單在單證格式和功能上各不相同，但均包含同一票貨物的相關(guān)信息，其中，品名、質(zhì)量、數(shù)量、體積、鉛封號等貨物關(guān)鍵信息應(yīng)當(dāng)如實申報、單貨相符且單單相符。在我國集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，由于海關(guān)艙單系統(tǒng)可自動比對艙單與報關(guān)單的部分?jǐn)?shù)據(jù)（如數(shù)量、質(zhì)量等），艙單與報關(guān)單數(shù)據(jù)基本一致；但提單與艙單、報關(guān)單數(shù)據(jù)不一致的情況相當(dāng)普遍，這在我國華南地區(qū)部分港口尤為突出。

2 我國出口集裝箱貨物“三單”不一致的

主要原因

（1）出于貿(mào)易需要而更改提單。第一種情況：在三方貿(mào)易中，艙單和報關(guān)單記載的發(fā)貨人為真正的出口商，而中間貿(mào)易商為隱瞞出口商的信息，往往要求承運人將中間貿(mào)易商記載為提單上的發(fā)貨人，從而導(dǎo)致提單上的發(fā)貨人信息與艙單、報關(guān)單上的發(fā)貨人信息不一致。第二種情況：在無船承運業(yè)務(wù)中，艙單和報關(guān)單記載的收發(fā)貨人是實際的收發(fā)貨人，而無船承運人為掌握貨權(quán)，往往要求實際承運人將無船承運人記載為實際承運人提單上的發(fā)貨人，并將無船承運人在目的港的分公司或代理人記載為實際承運人提單上的收貨人，從而導(dǎo)致“三單”記載的收發(fā)貨人信息不一致。第三種情況：拆票或合票出提單導(dǎo)致“三單”不一致。

（2）操作不規(guī)范或單證資料更改不同步。第一種情況：發(fā)貨人因來不及備貨，在貨物裝箱完畢前向承運人提交提單樣單，而實際的裝箱和報關(guān)數(shù)據(jù)與提單記載的數(shù)據(jù)不符，發(fā)貨人又不愿或來不及更改艙單和報關(guān)單，從而導(dǎo)致“三單”記載的貨物數(shù)據(jù)不一致。第二種情況：部分口岸的海關(guān)對出口集裝箱實施開箱查驗后，并不要求發(fā)貨人按新的鉛封號重新報關(guān)，而提單記載的鉛封號已更新，從而導(dǎo)致艙單和報關(guān)單記載的鉛封號與提單記載的鉛封號不一致。

（3）發(fā)貨人謊報相關(guān)信息。例如，在無出口資質(zhì)的企業(yè)通過有出口資質(zhì)的企業(yè)出口貨物的情況下，報關(guān)單和艙單記載的發(fā)貨人為有出口資質(zhì)的企業(yè)，而提單記載的發(fā)貨人為無出口資質(zhì)的企業(yè)，從而導(dǎo)致“三單”記載的發(fā)貨人信息不一致。

3 我國出口集裝箱貨物“三單”不一致造成的不利影響

（1）增加提單簽發(fā)人的業(yè)務(wù)風(fēng)險。托運人向承運人交付貨物并支付相關(guān)費用后，承運人有義務(wù)向托運人簽發(fā)提單，而承運人簽發(fā)提單的原始憑證是大副收據(jù)；但在我國集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，為了各方操作便利，托運人習(xí)慣使用與大副收據(jù)數(shù)據(jù)相同的場站收據(jù)或裝箱單作為向承運人申請?zhí)釂蔚囊罁?jù)。由于場站收據(jù)或裝箱單數(shù)據(jù)與艙單、報關(guān)單數(shù)據(jù)一致，承運人在簽發(fā)提單時，有義務(wù)審核提單數(shù)據(jù)與艙單、報關(guān)單數(shù)據(jù)是否一致。如果承運人明知“三單”不符還任由托運人更改提單數(shù)據(jù)，一旦托運人涉嫌犯罪，承運人也會受牽連。

（2）增加海關(guān)、稅務(wù)等部門的監(jiān)管風(fēng)險。近年來，不法企業(yè)利用海關(guān)無法監(jiān)控提單數(shù)據(jù)以及稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確比對報關(guān)單數(shù)據(jù)與提單數(shù)據(jù)的監(jiān)管漏洞騙取出口退稅的案件屢見不鮮。

（3）有損我國在國際貿(mào)易中的商業(yè)信譽。如實申報、單貨相符、單單相符是企業(yè)開展國際貿(mào)易活動應(yīng)遵循的基本原則；我國作為世界貿(mào)易大國，更應(yīng)督促國內(nèi)企業(yè)恪守誠信經(jīng)營原則。我國出口集裝箱貨物“三單”不一致可能會導(dǎo)致我國海關(guān)艙單系統(tǒng)中的報關(guān)單數(shù)據(jù)與承運人向目的港海關(guān)申報的艙單數(shù)據(jù)不一致。如果任由我國出口集裝箱貨物單貨不一致、單單不一致的情況發(fā)展下去，無疑將有損我國海關(guān)的公信力和企業(yè)的商業(yè)信譽。2015年5月，以“互聯(lián)互通、共建共贏”為主題的“一帶一路”海關(guān)高層論壇在西安召開。會上，我國海關(guān)提出“建立海關(guān)信息互換和共享服務(wù)平臺，促進(jìn)‘一帶一路沿線海關(guān)互聯(lián)互通”的倡議。在我國海關(guān)與其他國家和地區(qū)海關(guān)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享前，有必要確保我國出口集裝箱貨物“三單”一致。

4 確保我國出口集裝箱貨物“三單”一致的建議

對于前述導(dǎo)致我國出口集裝箱貨物“三單”不一致的主要原因，筆者認(rèn)為：第一類原因具有一定客觀性，第二類和第三類原因則完全可以通過加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范操作予以避免。

從監(jiān)管層面而言，海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)管制度和嚴(yán)格的監(jiān)管流程。例如：海關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)范承運人及其代理人的提單簽發(fā)流程，要求提單數(shù)據(jù)與艙單、報關(guān)單數(shù)據(jù)保持一致且同步更改，并定期抽查、跟蹤提單簽發(fā)的規(guī)范性；稅務(wù)部門在審核出口退稅資料時，應(yīng)當(dāng)核對報關(guān)單數(shù)據(jù)與提單數(shù)據(jù)并甄別提單真?zhèn)?，對造假行為從?yán)處罰，從而營造誠信經(jīng)營的市場環(huán)境。

從操作層面而言，托運人、貨運代理人、報關(guān)行等在業(yè)務(wù)操作過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守如實申報、單貨相符、單單相符的原則，承運人及其代理人在簽發(fā)提單時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行數(shù)據(jù)審核義務(wù)，從而確?！叭龁巍币恢?，減少各自的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

5 結(jié)束語

我國自2001年加入世界貿(mào)易組織以來，已發(fā)展成為在國際上具有舉足輕重地位的世界貿(mào)易大國；但在國際貿(mào)易實務(wù)中，我國仍存在許多需要改進(jìn)、完善之處，出口集裝箱貨物“三單”不一致問題即為其中之一，需要引起有關(guān)部門和業(yè)界的重視。確保出口集裝箱貨物“三單”一致，既是我國營造統(tǒng)一、規(guī)范、公平的出口貿(mào)易環(huán)境的內(nèi)在需要，也是我國擁抱全球化、推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略、實現(xiàn)出口貨物信息互聯(lián)互通的外在要求，有利于促進(jìn)我國集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（編輯：張敏 收稿日期：2017-03-20）