【摘要】充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的客觀必然性，同時(shí)也要認(rèn)識(shí)稅收籌劃的局限性，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避稅收籌劃陷阱，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性，在不違法的前提下，實(shí)現(xiàn)納稅人收益最大化，增加納稅人可支配收入。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 客觀 必然 規(guī)避

一、稅收籌劃存在的客觀必然性

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人針對(duì)稅收繳納而進(jìn)行的一種籌劃行為，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，或者法律沒有明確禁止的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，最大限度的取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”稅收籌劃的這個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是符合國家法律及稅收法規(guī)，或者不違反法律及稅收法規(guī)規(guī)定；從稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)以符合稅收法律法規(guī)為導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生一定是在經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

（二）稅收籌劃存在的必然性

首先基于稅收籌劃概念的分析，稅收籌劃的前提是遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定。從立法原理來說，在法律中必然會(huì)有“允許、應(yīng)該”和“不允許、不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的表述等內(nèi)容，稅法也如此。納稅人經(jīng)過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行仔細(xì)的分析判斷，主動(dòng)的找到能夠減輕自己稅負(fù)的謀劃和對(duì)策就形成了納稅籌劃。在納稅實(shí)踐中也是有不少的案例說明了這一點(diǎn)，因此說稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，主動(dòng)選擇有利于自己納稅的決策方案。在廣泛的市場條件下獲得利益是經(jīng)營的驅(qū)動(dòng)力，既然在不違法前提下可以獲得利益，那么這樣的驅(qū)動(dòng)力必然促使稅收籌劃的開展，這是一種和節(jié)稅相關(guān)的籌劃。

二、稅款繳納規(guī)避性的案例分析

從依法納稅和依法征稅的角度看，邏輯上似乎都很無懈可擊，其實(shí)恰恰不然。就像法律不能解決所有問題一樣，和稅收相關(guān)的法律也是不能解決所有的稅務(wù)問題的，從而我們必須認(rèn)識(shí)到在特定的時(shí)間，特定的金額范圍等條件下，納稅人對(duì)稅款的繳納就必然的會(huì)出現(xiàn)依法少繳稅款和依法遲繳稅款的情況。雖然從法律層面和法律條文層面來說，不會(huì)有明文規(guī)定依法進(jìn)行稅收籌劃，但是事實(shí)和實(shí)際情況卻是可以通過籌劃，確確實(shí)實(shí)能做到了納稅人在不違法的情況下少繳或遲繳稅款。

三、稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃的意義

通過前面的實(shí)際例子可以看出稅收籌劃站在納稅人的角度來看，節(jié)稅意義是不言而喻的，稅收籌劃的可操作性也是客觀存在的。稅收籌劃的可操作性成為了納稅人為追求經(jīng)濟(jì)利益的有效選擇，這樣的措施有利于增加納稅人可支配收入；有利于納稅人獲得延期納稅的好處；有利于納稅人在進(jìn)行經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)?shù)葲Q策時(shí)充分發(fā)揮既不違法還能從稅收方面獲得籌劃利益的能動(dòng)性；增強(qiáng)納稅人競爭能力。然而由于稅收籌劃的節(jié)稅作用，稅收籌劃對(duì)國家取得稅收收入必然存在著不利影響，在納稅人積極開展稅收籌劃的觸動(dòng)下，稅收籌劃也能為國家完善稅收法律法規(guī)提供推動(dòng)力。

（二）稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其國家權(quán)力，運(yùn)用法律手段，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種形式，為此稅收的征繳是存在法律剛性的。從法律關(guān)系的層面來說，征稅和納稅本身就是一個(gè)矛盾的兩方面，既然是矛盾中的兩個(gè)方面，針對(duì)此消彼長的邏輯關(guān)系，作為納稅人通過恰當(dāng)?shù)幕I劃做到少繳稅款或者遲繳稅款的目的，使稅收籌劃成為必然，充分利用稅款繳納的可規(guī)避性，實(shí)現(xiàn)了收益最大化。但是在稅收籌劃過程中必須要清醒的認(rèn)識(shí)到，無論是何種籌劃組合，必須是不違法為前提，不能為了籌劃而籌劃，為了節(jié)稅而籌劃，一旦出現(xiàn)違法行為，法律風(fēng)險(xiǎn)帶給納稅人的損失輕則補(bǔ)稅罰款，重則犯罪坐牢。

四、稅收籌劃陷阱的規(guī)避

（一）認(rèn)識(shí)稅收籌劃陷阱

稅收籌劃是節(jié)稅行為，節(jié)稅從廣泛意義上說是減少稅款的付出，是對(duì)納稅人有利的行為，但是如果為了節(jié)稅而節(jié)稅，納稅人不是站在合法，至少是不違法的前提下進(jìn)行籌劃，這樣的籌劃就是稅收籌劃陷阱，主要表現(xiàn)就可能是偷稅、漏稅、逃稅，雖然有時(shí)也會(huì)套著一個(gè)“合理避稅”的面紗，但是仔細(xì)的分析還是違法的，存在巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃、偷稅、漏稅，逃稅，甚至所謂的“合理避稅”都是以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上卻是截然不同的，主要區(qū)別有：從法律角度看，偷稅、漏稅、逃稅顯然是違法的，從表面上看，可能會(huì)暫時(shí)的給納稅人帶來稅收利益，最終畢竟是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到嚴(yán)厲的打擊和懲罰?！昂侠肀芏悺甭犉饋硭坪跤械览?，再仔細(xì)想想，合理的不一定就是合法的，避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這樣的行為減少了國家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則?！昂侠肀芏悺敝皇窃谛问缴峡此撇贿`法，本質(zhì)上還是與立法意圖、立法精神是相悖離的。這種行為本身是稅法必然要加以規(guī)范和約束的，一旦這些缺陷得到彌補(bǔ)，“合理避稅”的行為也就順理成章的進(jìn)入了稅收法律法規(guī)的籠子。

（二）稅收籌劃陷阱的規(guī)避

隨著國家稅收法律法規(guī)的變更，對(duì)出現(xiàn)的稅收漏洞進(jìn)行堵塞，或者對(duì)稅收法律法規(guī)不完善的補(bǔ)充，對(duì)于納稅人來說，稅收籌劃行為的性質(zhì)也必?zé)岙a(chǎn)生重大影響。要清醒的認(rèn)識(shí)到任何稅收籌劃方案都是在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下，以適應(yīng)納稅人經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)為背景制定的，如果一種納稅籌劃方案廣泛的被納稅人接受并運(yùn)用時(shí)，國家的稅收利益受到侵害，嚴(yán)重的影響了財(cái)政收入，國家一定會(huì)高度重視，對(duì)產(chǎn)生漏洞的相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行修補(bǔ)完善。從這里看，今天的稅收籌劃不違法，并不等于今后也不違法，今天最有利的稅收籌劃方案，隨后可能就是最拙劣稅收籌劃方案。納稅和征稅本身就是一對(duì)“孿生兄弟”，是矛盾的兩個(gè)方面，稅收籌劃所涉及的內(nèi)容和范疇必需要隨著稅收法律法規(guī)的變化而變化，因此說在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不但要考慮過去如何做，還要考慮現(xiàn)在如何做，不但要考慮稅收籌劃的發(fā)展，還要考慮合理規(guī)避稅收籌劃的陷阱。因此作為納稅人必須認(rèn)真對(duì)待，及時(shí)掌握相關(guān)的法律法規(guī)，從法律角度思考，從立法意圖出發(fā)，不斷更新知識(shí)，發(fā)揮籌劃的積極能動(dòng)性，保證在不違法的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，使納稅人的稅收利益最大化。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：郭毅云（1968-），男，漢族，山西襄垣縣人，會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)工作28年，主要從事會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理工作。