對行政事業(yè)單位往來賬款的分析

田麒麟

【摘要】近年來通過對行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)大部分單位往來科目掛賬金額大，時(shí)間長，原始憑證等附件不完整，在全面分析了往來款項(xiàng)產(chǎn)生的原因后，發(fā)現(xiàn)往來款項(xiàng)長期掛賬對雙方造成的影響后，提出了解決此問題的建議及對策，旨在引起單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的重視。

【關(guān)鍵詞】往來款項(xiàng) 產(chǎn)生的原因 造成的影響 建議及對策

近幾年，審計(jì)部門對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)了審計(jì)，在例行和離任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一些單位往來賬戶掛賬數(shù)額巨大，尤其是教育、衛(wèi)生等部門對企業(yè)的欠賬，例如基礎(chǔ)設(shè)施修建款項(xiàng)，醫(yī)療設(shè)備購置款項(xiàng)等，有時(shí)僅對一個(gè)單位往來款項(xiàng)就達(dá)到幾百萬甚至上千萬；時(shí)間長，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的賬齡長達(dá)10年以上，有的往來款項(xiàng)甚至在賬面不反應(yīng)，僅僅有備注類似的東西來反應(yīng)。這些往來賬款長期掛在單位賬上，由于單位資金匱乏，沒有及時(shí)歸還款項(xiàng)，對單位雙方都造成了影響，尤其是企業(yè)，資金得不到及時(shí)回籠影響了企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營，降低了資金的使用效率，對行政事業(yè)單位來說往來款項(xiàng)的形成有可能成為滋生腐敗的溫床，應(yīng)引起足夠的重視。根據(jù)審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告，發(fā)生往來賬款的單位主要有事業(yè)單位之間，事業(yè)單位和企業(yè)之間，行政和行政單位之間。下面就這些款項(xiàng)發(fā)生的原因，現(xiàn)狀及解決的辦法幾個(gè)方面進(jìn)行簡要分析。

一、往來款項(xiàng)產(chǎn)生的原因

單位往來款項(xiàng)科目主要有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個(gè)科目。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目掛賬數(shù)額大、時(shí)間長尤為突出。

（一）行政事業(yè)單位之間臨時(shí)借款

單位由于進(jìn)行某項(xiàng)工程需要大額資金而銀行借款不到位時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生借款形成應(yīng)付賬款。這種情況一般發(fā)生在有收入的如醫(yī)療單位之間和高中學(xué)校之間，或者是財(cái)政部門同其他只有財(cái)政收入沒有其他收入來源的單位。醫(yī)療單位和高中學(xué)校之間的借款是建設(shè)單位向收入好且有結(jié)余的單位借的，由于借款時(shí)單位之間只規(guī)定借款金額，連歸還時(shí)間和借款利息都沒有明確約定，單位雙方借款合同都沒有，只憑一張借據(jù)入賬，所以借款本身就不規(guī)范。而在實(shí)際工作中，建設(shè)項(xiàng)目工期長，成本支出大，而且在短時(shí)間內(nèi)不能產(chǎn)生效益，所以導(dǎo)致工程建設(shè)單位收入不增反降，長時(shí)間不能歸還借款。行政單位向財(cái)政借款是由于借款單位搞搬遷基建等原因，大部分的搬遷項(xiàng)目都有國家專項(xiàng)資金，但是專項(xiàng)資金只提供主體工程建設(shè)資金，其他的如工程前期費(fèi)用，建筑物內(nèi)部裝修等都需要省市縣甚至建設(shè)單位自己配套，但是大部分省市縣配套資金要么不足，要么干脆沒有，所以建設(shè)單位只能自己解決不足部分。但由于借款單位除了部門預(yù)算資金來保障公雜工資和必要的項(xiàng)目支出外沒有其他收入，所以借款形成應(yīng)付賬款長期掛賬。這些借款主要通過政府協(xié)調(diào)財(cái)政部門在非稅收入、其他專項(xiàng)等資金中臨時(shí)解決。

（二）行政事業(yè)單位因購買勞務(wù)、醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等欠款

這些業(yè)務(wù)主要發(fā)生在事業(yè)單位和企業(yè)之間。事業(yè)單位尤其是醫(yī)療單位在購買醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等大型支出時(shí)，資金來源主要有醫(yī)療收入和銀行貸款。收入比較好的單位，銀行也愿意借款，所以銀行借款能彌補(bǔ)單位部分資金不足。而收入不好的單位銀行一般不予借款。當(dāng)這兩部分資金都不到位時(shí)要么就是像上述提到的單位之間借款，要么就向企業(yè)欠款。后一種在事業(yè)單位應(yīng)付賬款金額中占比非常大，有的單位在應(yīng)付賬款科目下掛好多單位和項(xiàng)目。例如縣級醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購一臺(tái)600多萬的核磁共振機(jī)，雖然合同規(guī)定首付30%，余款兩年內(nèi)付清，但由于縣級醫(yī)療單位工資實(shí)行差額財(cái)政撥款，藥品實(shí)行零差率，醫(yī)院總收入中醫(yī)療收入和藥品收入各占50%。所以50%的收入純粹是藥品收入，返還給藥品銷售企業(yè)，另外50%收入還得保工資，保運(yùn)轉(zhuǎn)。但關(guān)鍵是縣級醫(yī)療單位收入有限，最近國家實(shí)施的分級診療政策雖然在一定程度上增加了縣級醫(yī)療單位的收入，可要在短時(shí)間內(nèi)還清設(shè)備款根本不可能。社區(qū)服務(wù)中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院掛賬情況更突出，從收入情況看，這些醫(yī)療單位根據(jù)衛(wèi)計(jì)委規(guī)定，只提供最基礎(chǔ)的公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)，不允許開展手術(shù)等醫(yī)療活動(dòng)，所以單位收入非常有限，現(xiàn)在財(cái)政已全額解決了基層衛(wèi)生院人員工資，但開展基本的公共服務(wù)也需要醫(yī)療設(shè)備，所以欠款自然產(chǎn)生。另外設(shè)備在運(yùn)行期間出現(xiàn)故障也加劇了延付欠款，更有甚者前任領(lǐng)導(dǎo)采購的設(shè)備在后任領(lǐng)導(dǎo)付款更難，所以導(dǎo)致單位應(yīng)付賬款數(shù)額特別大，賬齡時(shí)間長。

（三）押金、質(zhì)保金

行政事業(yè)單位因購買特殊勞務(wù)和商品項(xiàng)目時(shí)，在結(jié)算商品和勞務(wù)資金時(shí)扣除5%到10%不等的押金或質(zhì)保金，以便勞務(wù)和商品出現(xiàn)問題時(shí)能隨時(shí)保修或補(bǔ)償損失。這種款項(xiàng)隨著政府購買社會(huì)服務(wù)的推廣逐漸增多。但是有些押金或質(zhì)保金根本沒必要收，或者在商品和勞務(wù)通過政府采購驗(yàn)收合格后應(yīng)及時(shí)退還，但是有些單位對這部分賬務(wù)疏于管理，上期掛賬應(yīng)付賬款科目下。

二、應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長期掛賬造成的影響

通過以上分析，應(yīng)收應(yīng)付賬款長期掛賬情況大量存在，造成單位資金周轉(zhuǎn)不靈，對涉及款項(xiàng)雙方單位資金管理上造成不變，大量資金長期掛賬收不回來，對企業(yè)發(fā)展也影響很大，有些企業(yè)甚至對醫(yī)療單位停止提供服務(wù)。有些醫(yī)療衛(wèi)生單位欠企業(yè)款項(xiàng)達(dá)上億元。行政事業(yè)單位之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)違背了款項(xiàng)用途，有的專項(xiàng)資金被挪作他用，使其他項(xiàng)目無法實(shí)施。有些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意將公款、?？罱杞o其他單位，只憑一張資金結(jié)算單長期掛賬，造成國有資產(chǎn)流失。這種沒有監(jiān)管甚至越權(quán)審批借款更滋生了腐敗。

三、對往來款項(xiàng)的建議及對策

首先單位領(lǐng)導(dǎo)對往來款項(xiàng)應(yīng)引起高度重視。各單位應(yīng)在能力范圍之內(nèi)發(fā)展，不盲目擴(kuò)張搞建設(shè)，更不能舉債搞一些對單位不能帶來經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，減少應(yīng)付賬款。在資金審批環(huán)節(jié)建立起債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制度，對款項(xiàng)挪用、越權(quán)審批等行為追究其責(zé)任。其次對單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，有些單位的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)這兒已成事業(yè)，會(huì)計(jì)的工作就是憑發(fā)票記賬而已，單位的財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)。所以領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，一切財(cái)務(wù)行為嚴(yán)格遵守有關(guān)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)守職業(yè)道德，增強(qiáng)工作責(zé)任感，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。最后實(shí)行財(cái)務(wù)公開，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，財(cái)務(wù)公開是政務(wù)公開的重要部分，隨著政務(wù)公開逐步深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)制度也要跟進(jìn)，把單位財(cái)務(wù)置于群眾監(jiān)督之下運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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