高凌云+羅宜家

摘要：為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，無論是成本領先還是差異化，成本管理都至關(guān)重要。對于一般制造企業(yè)如此，對于基礎化工企業(yè)更是如此。成本管理戰(zhàn)略化，是從戰(zhàn)略的高度，以規(guī)劃性控制對總成本（包括上下游）進行動態(tài)的管理，以提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

關(guān)鍵詞：基礎化工企業(yè) 成本管理 戰(zhàn)略化

Z新材料有限公司，主要產(chǎn)品為氯堿、氯氣、雙氧水、氫氣等，屬于基礎化工、傳統(tǒng)化工。當前，國內(nèi)基礎化工企業(yè)產(chǎn)能相對飽和甚至過剩，競爭較為激烈，如何做好基礎化工企業(yè)成本管理，推進成本管理的戰(zhàn)略化，具有非常重要的戰(zhàn)略意義。除了傳統(tǒng)的節(jié)能降耗等微觀措施外，結(jié)合管理實踐，從系統(tǒng)層面談談對成本管理戰(zhàn)略化的一些認識。

一、實現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略化的具體思路

（一）原料電的錯峰運行

當前Z新材料有限公司的氯堿用電分為尖峰谷時段：8時-11時為峰電，11時-13時為谷電，13時-19時為峰電，19時-21時為尖電，21時-22時為峰電，22時-次日8時為谷電。其中，尖電價格最高，峰電次之，谷電最低。Z新材料有限公司的電以外購為主，自供為輔。

離子膜電解法制堿，電是很重要的一種原料。因為我國的電存在尖峰谷時段，所以Z新材料有限公司在市場銷售允許的情況下，采用在不同用電時段不同負荷生產(chǎn)的策略，降低尖電時段的負荷，避開峰電時段，盡量將生產(chǎn)安排在谷電時段。

首先考慮要避開尖電時段19時-21時，抓住夜間長谷電時段22時-次日8時。其次考慮僅僅在夜間長谷電時段高負荷生產(chǎn)否滿足銷售的需要，如果不能滿足則將高負荷向前面峰電時段21時-22時、或后面峰電時段8時-11時延展，以此類推。所以在銷售淡季一般在晚22時到次日早8時內(nèi)升降負荷，銷售旺季則早點升或晚點降，讓高負荷時段前后延展。

通過錯峰運行，讓高負荷生產(chǎn)避開尖電時段、峰電時段，首選谷電時段，使生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，即使電耗相同，電費也達到更低。使ECU單元每噸下降128元。按16萬噸產(chǎn)能，每年下降2048萬元。

（二）大宗物資采購管理

（1）利用聯(lián)合采購，對于某些重要原料（工業(yè)鹽），通過行業(yè)合作聯(lián)合采購，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，提高議價能力，使成本達到更低。

（2）基礎化工企業(yè)原料品種不多，但一般屬于大宗物資，單批采購量大，在關(guān)注市場走勢的基礎上，利用期貨市場、戰(zhàn)略儲備等形式做好大宗物資的采購價格決策及戰(zhàn)略采購、儲備管理工作，以降低采購成本。

如對于生產(chǎn)雙氧水的催化劑——鈀觸媒，就是根據(jù)國內(nèi)和國際市場價格趨勢，選好時機和數(shù)量，進行戰(zhàn)略性采購。

（三）做好生產(chǎn)與庫存的計劃管理

由于氯堿企業(yè)原料、產(chǎn)成本儲存介質(zhì)及其儲存管理等的特殊性及生產(chǎn)的連續(xù)性，要求氯堿企業(yè)更要注重產(chǎn)品的計劃生產(chǎn)管理，均衡生產(chǎn)、產(chǎn)銷平衡，防止因非季節(jié)性產(chǎn)能閑置導致分攤過高的固定成本及維修成本。在市場需求大于設備產(chǎn)能的情況下，公司經(jīng)營層要通過對現(xiàn)有生產(chǎn)能力、人工、產(chǎn)品的科學調(diào)度，力爭在設備產(chǎn)能的基礎上完成目標產(chǎn)量任務。

另外，化工企業(yè)大都因為設備材質(zhì)損耗大，需要定期維修、更換易損部件，五金配件物資的儲備量很大。企業(yè)在做好五金物資的透明采購、降低五金物資采購成本的基礎上，做好五金物資的庫存管理與責任考核，做到倉庫不短缺、不超儲，車間不閑置。

（四）延長集團內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈

1.后向一體化

離子膜制堿的產(chǎn)品有三條線：堿、氯、氫。其中堿基本就是成品；氯延續(xù)下去，繼續(xù)生產(chǎn)鹽酸和次氯酸鈉等；氫延續(xù)下去，繼續(xù)生產(chǎn)雙氧水和鹽酸。由于自產(chǎn)物料相對于外購來說總體成本較低，通過向后一體化，降低了后續(xù)產(chǎn)品原材料成本。同時，通過成本效益對比分析，也給公司增加了經(jīng)營決策選擇權(quán)：是直接出售氯氫，還是繼續(xù)生產(chǎn)下去。

如氯這條線，當氯的價格好時，就直接出售。但近年價格不理想，就繼續(xù)生產(chǎn)鹽酸、次氯酸鈉。其中，因為次氯酸鈉價格相對穩(wěn)定，邊際貢獻率更高，所以基本上安排生產(chǎn)次氯酸鈉為主。

堿氯氫繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品，又可以在集團內(nèi)部繼續(xù)生產(chǎn)，對集團整體而言，延長了產(chǎn)業(yè)鏈條，提高了集團整體成本效益。

2.前向一體化

電，是氯堿企業(yè)最重要的原料之一，即使采用錯峰運行，用電成本降幅依然有限，所以筆者所在公司申請在集團內(nèi)建立了自用熱電廠。通過建立電廠實現(xiàn)以下目標，一是鎖定低成本的電價，可以在錯峰運行時，使ECU成本每噸在錯峰運行的基礎上再下降10元，按16萬噸產(chǎn)能，每年下降160萬元。不能錯峰運行時，使電的價格保持在相對的低水平上。二是因為熱電聯(lián)產(chǎn)，鎖定了低成本的蒸汽價格，進一步降低生產(chǎn)成本。三是為集團增加了整個熱電廠的利潤。

（五）做好資本運作

成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，還應包括籌資成本等。選擇一定的籌資方式和籌資結(jié)構(gòu)，在可控的風險容量內(nèi)，降低企業(yè)的加權(quán)平均資金成本。

還可以通過互相參股、合作創(chuàng)辦企業(yè)、吸引合作方參股等資本運作方式，建立企業(yè)間局部領域的“經(jīng)濟命運共同體”，通過合作方這個銷售渠道，消化本公司相關(guān)產(chǎn)品。

（六）重視設計環(huán)節(jié)

相同的使用價值可以由不同設計的產(chǎn)品來實現(xiàn)。產(chǎn)品設計就像一個人出生就擁有的遺傳基因，在先天上就決定了一個產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、市場，也決定了所使用的材質(zhì)、加工工藝及其生產(chǎn)成本。

在新產(chǎn)品氯苯項目推進時，研發(fā)部門、財務部門等全面參與，通過優(yōu)化設計，從滿足客戶需求、平衡產(chǎn)品的價格與功能進行多角度綜合考慮，將成本管理嵌入設計過程，在設計環(huán)節(jié)就戰(zhàn)略地進行成本規(guī)劃，生產(chǎn)出價廉物美或成本效益較高的新產(chǎn)品。

（七）技術(shù)工藝的改進

技術(shù)工藝改進是提升工業(yè)自動化程度、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低料工費消耗成本、減少環(huán)境污染的有效途徑，往往一措多效。

例如，氫延續(xù)下去生產(chǎn)雙氧水，起初技術(shù)是從國外引進的，但在具體生產(chǎn)時其質(zhì)量和成本效益并不十分理想。公司通過與國內(nèi)其他引入相同技術(shù)的同行交流也沒有徹底解決這一難題。于是筆者所在公司在咨詢國內(nèi)理論界和實務界的專家的基礎上自主攻關(guān)，改進技術(shù)工藝，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，降低了原料成本單耗。因為這項技術(shù)的成功，使雙氧水的銷量比前一年增加了19%，毛利增加了37%。

針對高濃堿裝置現(xiàn)有工藝中出現(xiàn)大量蒸汽冷凝水的無效排放，通過對冷凝水回收項目的技術(shù)工藝改進，增加了對蒸汽冷凝水的回收利用，提高了整體成本效益，同時節(jié)約了水資源，進一步實現(xiàn)了清潔生產(chǎn)。

（八）做好年度經(jīng)營決策

為使公司管理層做出正確的年度經(jīng)營決策，在公司做年度經(jīng)營計劃前，一是充分掌握公司產(chǎn)品及原料的市場價格趨勢。二是科學劃分變動成本、半變動成本、固定成本，分析確定每種產(chǎn)品的盈虧平衡點與安全邊際。三是根據(jù)邊際貢獻盈虧與否決定是否生產(chǎn)，利用成本數(shù)據(jù)模型分析設備產(chǎn)能及計劃產(chǎn)量，按營利空間決定優(yōu)質(zhì)資源更傾向于生產(chǎn)何種產(chǎn)品。

市場給企業(yè)提供了機會，而成本管理戰(zhàn)略化中的經(jīng)營測算，則引導企業(yè)更好的抓住這個機會，使企業(yè)更好地提升價值，實現(xiàn)自己的經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

二、實現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略化運用工具

（一）作業(yè)成本法

對于基礎生產(chǎn)工段，進行物料、人工、制造費用一次性核算到位。對于輔助工段按作業(yè)動因分配給各基礎工段。輔助工段的作業(yè)動因如表所示。

通過運用作業(yè)成本法，資源動因評價分析作業(yè)的有效性，作業(yè)動因評價分析作業(yè)的增值性，改進作業(yè)提高效率，真實地核算并改進產(chǎn)品的成本。

（二）價值鏈分析

梳理企業(yè)內(nèi)部價值鏈的主要活動，一是識別競爭優(yōu)勢：有自用電廠，原料電的價格低且穩(wěn)定；設備先進，原料單耗低；人員素質(zhì)較高，操作水平穩(wěn)定。二是識別降低成本的機會：將不具備優(yōu)勢的作業(yè)（鹽水工段的化鹽勞務）外包，降低了企業(yè)的總成本。

將目光投向橫向價值鏈，與同行企業(yè)交流關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，做到更好；與同行企業(yè)聯(lián)合采購，提高議價能力等。

通過價值鏈分析，整合企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)間的活動，優(yōu)化了管理水平，提高了競爭能力，降低了綜合成本管理成本。

（三）對標管理

擬采取持續(xù)對標管理。從行業(yè)內(nèi)先進企業(yè)選取企業(yè)最關(guān)心的財務指標和非財務指標，明確差距，確定改善目標，明確行動方案并持續(xù)監(jiān)控改進。

通過對標管理，向先進靠近。優(yōu)化指標，降低成本，增加效益。

（四）與業(yè)績考核相結(jié)合

無考核不管理。對于企業(yè)的成本運行數(shù)據(jù)，與業(yè)績考核相結(jié)合，獎罰分明，明確成本管理戰(zhàn)略導向。通過相應的業(yè)績考核，督促成本管理戰(zhàn)略化的不斷推進。

三、成本管理戰(zhàn)略化的前景

在當前持續(xù)推進管理會計的基礎上，成本管理戰(zhàn)略化必將受到越來越多的重視與應用。通過戰(zhàn)略化的成本管理，優(yōu)化了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷提升企業(yè)成本效益，促進全社會產(chǎn)業(yè)升級，逐步壓縮粗放產(chǎn)品對社會資源的浪費，為社會提供優(yōu)質(zhì)、環(huán)保、安全的化工產(chǎn)品，降低社會總成本。

（作者單位：高凌云，浙江閏土新材料有限公司；羅宜家，浙江閏土股份有限公司/約克夏化工控股有限公司）