供電企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

吳鞠

【摘 要】 “營(yíng)改增”是我國(guó)稅負(fù)制度改革的創(chuàng)新之舉，隨著“營(yíng)改增”的推行，對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了較大的影響，尤其是供電企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常發(fā)展。一方面，“營(yíng)改增”的推行為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇；另一方面，也帶給企業(yè)更多的挑戰(zhàn)。本文主要就“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)供電企業(yè)的稅負(fù)變化造成的影響進(jìn)行全面分析，進(jìn)而提出有效的措施，促進(jìn)供電企業(yè)自身的全面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅負(fù)變化

根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型將供電企業(yè)分為不同的種類(lèi)，第一種是增值稅納稅人；第二種是營(yíng)業(yè)稅納稅人；還有一種是混合經(jīng)營(yíng)的供電企業(yè)。一般情況下，屬于增值稅納稅人的供電企業(yè)活動(dòng)包括電力生產(chǎn)、電力設(shè)備和器材等；屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的供電企業(yè)主要包括輸變電企業(yè)、電力工程企業(yè)、電力設(shè)計(jì)院等，屬于混合營(yíng)業(yè)的供電企業(yè)包括多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。下文主要介紹繳納營(yíng)業(yè)稅的供電企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)變化狀況。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施后供電企業(yè)的稅負(fù)變化狀況分析

1.供電企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的稅率變化

就供電企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)施與企業(yè)發(fā)展中多項(xiàng)業(yè)務(wù)有著密切的聯(lián)系，不僅關(guān)系到輸電線路、技術(shù)咨詢(xún)以及設(shè)備檢測(cè)等業(yè)務(wù)，同時(shí)與施工設(shè)備和機(jī)械的租賃也有很大的關(guān)系。其中，一些業(yè)務(wù)實(shí)際上屬于服務(wù)性業(yè)務(wù)，例如，技術(shù)咨詢(xún)和輸電線路，這種業(yè)務(wù)在征收營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中往往是按照5%的稅率征收的?！盃I(yíng)改增”的政策實(shí)施之后，服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)上升到了6%。動(dòng)產(chǎn)租賃的營(yíng)業(yè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)一般在5%，例如設(shè)備出租或者是施工設(shè)備租賃等，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率上升到了17%。就供電企業(yè)來(lái)講，和“營(yíng)改增”政策有很大關(guān)聯(lián)性的還有變電站建筑業(yè)務(wù)以及輸電線路的安裝業(yè)務(wù)；根據(jù)稅務(wù)局的通知來(lái)看，在“營(yíng)改增”變化之后的建筑業(yè)務(wù)稅率征收由之前的3%上升到了11%。

2.供電企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化

在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，供電企業(yè)的納稅額度單從稅率上就有所增加。就供電企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，決定其實(shí)際稅負(fù)高低的主要是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通常情況下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到足夠的抵扣時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)施之后的企業(yè)在實(shí)際稅負(fù)方面就會(huì)有很大的上升空間。但是就實(shí)際“營(yíng)改增”納稅條例來(lái)看，供電企業(yè)實(shí)施的所有項(xiàng)目中，能夠達(dá)到抵扣條件的項(xiàng)目相對(duì)較少。尤其是技術(shù)資訊類(lèi)業(yè)務(wù)、設(shè)備檢測(cè)服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)以及輸電線路業(yè)務(wù)等，基本無(wú)法有效的抵扣，因此，這些業(yè)務(wù)的稅負(fù)也自然比“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)增加1%。但是就機(jī)械的租賃業(yè)務(wù)或者是施工設(shè)備的維修業(yè)務(wù)而言，其維修費(fèi)用可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行抵扣，但是這些都難以有效的作用，在這些業(yè)務(wù)方面的稅負(fù)也存在一定程度的增加。除此之外，在電力行業(yè)，無(wú)論是輸電線路的安裝還是變電建筑業(yè)務(wù)，將其納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)之后，這些業(yè)務(wù)所繳納的稅率也會(huì)從之前的3%稅率上升到11%。所以，供電企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法減輕“營(yíng)改增”之后企業(yè)稅率提高的壓力，最終導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加明顯。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施的初期階段，很多供電企業(yè)的稅負(fù)增加幅度較大，企業(yè)在發(fā)展中面臨的成本增加問(wèn)題也是在所難免。

二、供電企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的主要策略

1.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的重視

供電企業(yè)要想取得較好的發(fā)展，首先應(yīng)該在“營(yíng)改增”的宣傳上加大力度，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度，在企業(yè)內(nèi)部做好普及工作，同時(shí)加大對(duì)稅務(wù)改革的宣傳，安排專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的方式提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的技能水平和財(cái)務(wù)管理觀念。此外，企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作方面，應(yīng)該不斷強(qiáng)化銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算工作，方便財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后熟練的使用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣策略，完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，避免企業(yè)的最終稅額因?yàn)闆](méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。不僅如此，還應(yīng)該注重增值稅票據(jù)的取證工作，做到合理扣除增值稅的票據(jù)，有效強(qiáng)化票據(jù)的扣除工作。當(dāng)開(kāi)展項(xiàng)目的投標(biāo)運(yùn)算時(shí)，能夠適當(dāng)?shù)臏p輕企業(yè)的成本稅務(wù)，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。還需要不斷優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算和決算報(bào)價(jià)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際工程狀況進(jìn)行企業(yè)的預(yù)決算報(bào)價(jià)，一方面可以增加企業(yè)的在工程方面的營(yíng)業(yè)收入；另一方面能夠降低“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后企業(yè)自身的發(fā)展壓力。

2.強(qiáng)化“營(yíng)改增”實(shí)施的基礎(chǔ)工作

供電企業(yè)與其他的企業(yè)不同，其本身的業(yè)務(wù)比較特殊，外加增值稅對(duì)納稅籌劃人的要求較高，因此，強(qiáng)化增值稅的基礎(chǔ)工作不僅關(guān)系到納稅籌劃的合法性問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效性問(wèn)題。對(duì)于增值稅實(shí)施的基礎(chǔ)工作進(jìn)行強(qiáng)化時(shí)，要做到以下3個(gè)方面的內(nèi)容：首先，做好發(fā)票的審核以及保管工作。對(duì)于增值稅的辦理人來(lái)說(shuō)，在專(zhuān)用發(fā)票的審核中，重點(diǎn)需要對(duì)開(kāi)票的日期以及開(kāi)票單位進(jìn)行審核，同時(shí)還要注重納稅人編碼的審核。尤其是對(duì)開(kāi)票人和復(fù)核人方面，要求兩者分工明確，分開(kāi)負(fù)責(zé)。如果發(fā)票的抵扣聯(lián)沒(méi)有掃描和認(rèn)證，需要認(rèn)真進(jìn)行保管和存放，減少發(fā)票的損壞現(xiàn)象，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期對(duì)發(fā)票進(jìn)行掃描和相關(guān)的認(rèn)證。其次，在開(kāi)票結(jié)算之前，需要及時(shí)獲取相關(guān)具有進(jìn)項(xiàng)資質(zhì)的發(fā)票。主要因?yàn)樵谠鲋刀悤盒袟l例當(dāng)中，有關(guān)規(guī)定明確指出，在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理過(guò)程中，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅不足以進(jìn)行抵扣時(shí)，可以對(duì)其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為了避免企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的后期處理工作過(guò)于被動(dòng)，在開(kāi)票結(jié)算之前，就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。最后，要明確進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣時(shí)間一般為3個(gè)月，經(jīng)辦人員獲取專(zhuān)用發(fā)票后需要及時(shí)將發(fā)票交予財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)事項(xiàng)辦理，從而可以避免無(wú)效進(jìn)項(xiàng)稅事件的出現(xiàn)。

3.利用“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)提升自身綜合實(shí)力

增值稅的征收環(huán)節(jié)也包括其流通階段，在該階段企業(yè)如果要獲取新的客戶(hù)資源時(shí)，就需要對(duì)稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而減少企業(yè)的新增稅負(fù)。增值稅自身對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的有明確的條例規(guī)定，在流通階段，客戶(hù)提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一般是可以抵扣的，通過(guò)增值稅的抵扣減少企業(yè)的納稅成本支出。在此過(guò)程中，可以利用增值稅中的政策優(yōu)勢(shì)有效擴(kuò)展客戶(hù)資源，進(jìn)而增加企業(yè)在這方面的客戶(hù)資源。此外，在日常工作中，還需要對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條例進(jìn)行深入研究，通過(guò)“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)挖掘客戶(hù)資源。如果增值稅的試點(diǎn)行業(yè)得到商務(wù)部或者是銀監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)時(shí)，在進(jìn)行動(dòng)產(chǎn)融資過(guò)程中，若增值稅的稅負(fù)相對(duì)較高時(shí)，可以享受稅征退的優(yōu)惠。

4.不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式

在“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程中，各行業(yè)應(yīng)該有效把握該政策實(shí)施的機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，供電企業(yè)的發(fā)展更應(yīng)該如此。將企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)政策和“營(yíng)改增”的政策進(jìn)行結(jié)合，有效區(qū)分企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的具體狀況，從企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理水平。作為供電企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，他們?cè)趯?shí)際工作中也應(yīng)該改變自身的稅務(wù)籌劃觀念，正確計(jì)算納稅金額以及稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)。此外，財(cái)務(wù)人員還需要把握稅務(wù)政策，通過(guò)有效的方式降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，一些大企業(yè)的分公司遍布各地，企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施中，應(yīng)該開(kāi)展業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移工作，以此獲取更有效的政策支持。企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，對(duì)于增值稅的數(shù)據(jù)要嚴(yán)謹(jǐn)計(jì)算，相關(guān)人員要明確增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具規(guī)則等，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

供電企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，從外部獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上降低了企業(yè)的稅收成本?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施迫使企業(yè)自主尋找高效的經(jīng)營(yíng)方法，加強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)于企業(yè)利益的獲取也有了很大的改善。

參考文獻(xiàn)：

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