王威然 龍曄璟

摘 要：1993年以來，國家在統(tǒng)一會計(jì)制度領(lǐng)域進(jìn)行了三次規(guī)模較大的改革與創(chuàng)新，緊密圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這一主題，發(fā)揮了良好作用。但時(shí)間跨度較長，因各種原因，會計(jì)人員在選擇適用的制度時(shí)混淆不清。本文通過對現(xiàn)行會計(jì)核算制度的梳理，并提出選擇考慮的因素，幫助會計(jì)人員選擇合適的核算制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算制度 梳理 選擇

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-156-02

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，國家在統(tǒng)一會計(jì)制度領(lǐng)域的建設(shè)不斷加強(qiáng)。自1993年以來，我國先后實(shí)施了三次較大規(guī)模的會計(jì)制度改革與創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和國際準(zhǔn)則的結(jié)合。但改革跨越年度超過了20年，各種準(zhǔn)則、制度等規(guī)范性文件繁多，會計(jì)人員因各方面的原因不能對相關(guān)政策進(jìn)行較好的理解，未能及時(shí)跟進(jìn)改革思路，在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)了會計(jì)制度選擇錯(cuò)誤，致使會計(jì)信息質(zhì)量不能達(dá)到要求，影響了會計(jì)作用的發(fā)揮。作者對1993年～2016年的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行了梳理，列示如下，以期對廣大會計(jì)人員選擇合適的會計(jì)制度體系有所幫助，促進(jìn)會計(jì)作用的有效發(fā)揮。

1 現(xiàn)行有效的國家統(tǒng)一會計(jì)制度

1.1 營利組織或個(gè)人

目前，營利組織共有兩套會計(jì)制度體系可供選擇，一是2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》體系，由1個(gè)制度和若干個(gè)核算辦法組成；二是2006年修訂并頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、41個(gè)具體準(zhǔn)則、1個(gè)應(yīng)用指南和若干個(gè)解釋組成，同時(shí)符合條件的小企業(yè)還可以適用2011年的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。1993年開始先后執(zhí)行的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和17個(gè)具體準(zhǔn)則，除《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》外，已由財(cái)政部門分批明令廢止，不再有效。

個(gè)體工商戶按照國家稅務(wù)總局有關(guān)建賬規(guī)定，執(zhí)行1997年的《個(gè)體工商戶會計(jì)制度（試行）》。

1.2 非營利組織

非營利組織會計(jì)制度體系有三大塊，按舉辦單位性質(zhì)分為政府、民間和農(nóng)村。民間非營利組織執(zhí)行2004年的《民間非營利組織會計(jì)制度》；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行2004年的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》和2007年的《農(nóng)民專業(yè)合作財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》；政府舉辦的組織，自2007年1月1日起執(zhí)行《政府會計(jì)準(zhǔn)則》，目前頒布了1個(gè)基本準(zhǔn)則和4個(gè)具體準(zhǔn)則，同時(shí)分別不同的主體性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》或《醫(yī)院會計(jì)制度》等分行業(yè)的事業(yè)單位會計(jì)制度，共有10多種會計(jì)制度可供選擇。

2 選擇會計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮的因素

2.1 組織性質(zhì)

在選擇具體適應(yīng)的會計(jì)制度時(shí)，要考慮組織的性質(zhì)。即要辨別組織是營利的還是非營利的，如果是營利的則要選擇營利組織所適用的會計(jì)制度，同時(shí)還要區(qū)分是企業(yè)還是個(gè)人。在考慮組織性質(zhì)時(shí)，還要關(guān)注組織所處的行業(yè)特殊要求，如金融企業(yè)。

2.2 舉辦方性質(zhì)

在選擇具體適應(yīng)的會計(jì)制度時(shí)，要考慮舉辦方性質(zhì)。因?yàn)榕e辦方性質(zhì)不同，會有不同的要求。如同樣是企業(yè)，國有企業(yè)一般會統(tǒng)一要求選擇《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而私營企業(yè)就可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際和會計(jì)人員的水平選擇《企業(yè)會計(jì)制度》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。如同樣是幼兒園，如果舉辦方是政府或是接受國家經(jīng)常性資助的社會力量，則應(yīng)執(zhí)行《中小學(xué)校會計(jì)制度》，如舉辦方是其他社會力量又沒有接受經(jīng)常性資助，則可以參照執(zhí)行《中小學(xué)校會計(jì)制度》，也可以執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。

2.3 組織規(guī)模

在選擇具體適應(yīng)的會計(jì)制度時(shí)，要考慮組織規(guī)模，即組織規(guī)模的大小會影響會計(jì)制度的選擇。如同樣是企業(yè)，選擇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，所有企業(yè)都可以選擇《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，但只有符合條件的小企業(yè)才可以選擇《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

2.4 制度本身要求

在選擇具體適應(yīng)的會計(jì)制度時(shí)，要考慮制度本身的特殊要求。國家在頒布制度時(shí)，有些是互補(bǔ)的，有些是互斥的。互斥的規(guī)定，例如企業(yè)選擇了《企業(yè)會計(jì)制度》，就不能再選擇《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，就不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位中，執(zhí)行了《醫(yī)院會計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的就不能再選擇通用的《事業(yè)單位會計(jì)制度》?；パa(bǔ)的規(guī)定，例如執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

在實(shí)際運(yùn)用選擇具體適用的會計(jì)制度時(shí)，要綜合考慮組織性質(zhì)、舉辦方性質(zhì)、組織規(guī)模、制度本身的要求，還要考慮組織的實(shí)際情況，如組織需求、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等，使執(zhí)行的會計(jì)制度既符合國家的要求，又能保證會計(jì)信息質(zhì)量。

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