劉志鑫

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起著“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)上虛假陳述頻頻發(fā)生，在這樣的背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著尤為重要的作用。但隨著虛假陳述案曝光的層出不窮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾面前的公信力大大減退。這種情況的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任沒有得到明確。于是， 為了維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者的利益和重樹注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力，增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任制度的研究顯得很重要。本文闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息披露的相關(guān)責(zé)任，分析了虛假陳述的危害性并分析其原因，對(duì)存在的問(wèn)題作出完善的建議。

關(guān)鍵詞：信息披露 虛假陳述 法律責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（c）-134-02

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)中的責(zé)任

我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展與歐美國(guó)家有所不同，我國(guó)踏入證券市場(chǎng)的時(shí)間比較晚，但從一開始就吸取了世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，剛開始就有了法定審計(jì)。根據(jù)中國(guó)的“公司法”，“證券法和有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)規(guī)定，上市公告書披露的財(cái)務(wù)信息要經(jīng)過(guò)審計(jì)。公開發(fā)行證券的公司在證券發(fā)行的一定時(shí)期后，若想要上市則必須將上市公告書進(jìn)行披露。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)就是對(duì)上市公告書中披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

在我國(guó)證券市場(chǎng)中，為了保證信息披露的真實(shí)，合法有效性，凡是公開發(fā)行公司信息披露中涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2 目前證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度的法律體系

信息披露制度也稱為公開披露制度，早在英國(guó) 1844 年《公司法》中就有所說(shuō)明，它主要是指證券市場(chǎng)的上市公司根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管部門的規(guī)章、證券交易所的規(guī)定，將證券發(fā)行、交易等的相關(guān)信息向公眾公開披露的一種制度。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司和投資者的需求也在日漸增強(qiáng)，這種情況使得政府監(jiān)管部門和聯(lián)合民間組織也愈發(fā)的重視，之后在原來(lái)的會(huì)計(jì)信息制度的基礎(chǔ)上新加入了會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范，使其從最簡(jiǎn)單的證券立法變得更加的完善和健全。

虛假信息披露很大程度使投資者的利益遭到損害，投資者因此對(duì)其市場(chǎng)漸漸失去了信任，使證券市場(chǎng)的發(fā)展也遭到了破壞。證券市場(chǎng)披露的信息，是作為投資者進(jìn)行投資決策的直接參考，而信息的虛假與不真實(shí)的披露隱瞞公司的真實(shí)情況，因而導(dǎo)致投資者進(jìn)行錯(cuò)誤決策，直接損害了其利益。誠(chéng)信原則是證券市場(chǎng)最基本的原則必須遵守。但隨著一系類造假案的曝光，投資者投資的信心遭到了嚴(yán)重的動(dòng)搖，公開發(fā)行的公司的形象在公眾面前也大打折扣，公眾失去了對(duì)其的信任，嚴(yán)重影響該上市公司發(fā)展前景。市場(chǎng)“三公”原則也遭到損害，證券市場(chǎng)秩序遭到了干擾和破壞。中國(guó)作為新興的股票市場(chǎng)，市場(chǎng)體系還有待完善，虛假信息披露，提高了完善我國(guó)證券市場(chǎng)的困難程度。市場(chǎng)的“三公”原則作為證券市場(chǎng)秩序的維持工具，維護(hù)著投資者的利益，在證券市場(chǎng)中的占特別重要的位置。但如今由于虛假信息的存在，信息的披露者為投資者提供虛假的信息，使信息披露的公開原則遭到破壞，沒有了正確的信息披露自然就談不上投資者交易的公平，市場(chǎng)秩序被破壞，違法者得到的利益多于遵法者，如果不采取有效措施加以規(guī)范，證券市場(chǎng)將陷入惡性循環(huán)的狀態(tài)。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述原因的分析

民事賠償制度不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違犯法律責(zé)任的成本低，目前由于造假成本太低，很多公開發(fā)行公司就存在對(duì)虛假信息的迫切需求，這也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢次參與虛假陳述的關(guān)鍵性因素。近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與信息虛假陳述的案例屢見不鮮，這其中重要的原因之一就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任體系不完善，缺乏專業(yè)性。所謂的民事責(zé)任主要是因注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身違規(guī)違法而應(yīng)賠償受害人的損失的責(zé)任。其功能有補(bǔ)救受害人利益，保護(hù)中小投資者合法權(quán)益。但其實(shí)中小投資者的利益很難得到保護(hù)，因?yàn)橥顿Y者相同的權(quán)利，因此它們的利益經(jīng)常受到傷害。雖然我國(guó)在證券市場(chǎng)民事賠償制度方面正在逐漸完善，但我國(guó)的法律責(zé)任在涉及到民事責(zé)任方面還是很少，而且對(duì)于民事責(zé)任的規(guī)定也不多，大多數(shù)都只是模糊提一下并不完善。在虛假陳述民事賠償案件發(fā)生時(shí)，法院是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行民事訴訟法的基礎(chǔ)上做出的判斷，很少考慮其特殊性和專業(yè)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益受到破壞。從我國(guó)的現(xiàn)狀看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰，主要是通過(guò)行政處罰，處分、批評(píng)、罰款等。但由于這樣的處分威懾力不夠，罰款的金額小而且對(duì)違法者本身并不能造成很大的利益?zhèn)蛘呙u(yù)傷害，所以違法者根本就沒有特別重視，根本起不到解決問(wèn)題的根本性作用。

3.1 審計(jì)收費(fèi)低，審計(jì)市場(chǎng)的平均職業(yè)水平低下

首先，由于目前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考的資格有所下降，不受專業(yè)限制，大專及以上就可以報(bào)考，這里不乏會(huì)出現(xiàn)一部分人并沒有系統(tǒng)地學(xué)過(guò)審計(jì)知識(shí)，專業(yè)知識(shí)不足，并且缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)勝任能力也會(huì)讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力大，由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平并不了解，審計(jì)市場(chǎng)的基本收費(fèi)往往都會(huì)高于公司愿意支付的，再加上當(dāng)前市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力大，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的水平也跟著降低。另外，很多公司故意選擇小型會(huì)計(jì)事務(wù)所目的是為了能取得合格的審計(jì)報(bào)告。因此審計(jì)市場(chǎng)常會(huì)成為“檸檬市場(chǎng)”。因此職業(yè)水平高的事務(wù)所反而無(wú)法生存，而執(zhí)業(yè)差的繼續(xù)生存著，由此審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)“逆向選擇”效應(yīng)。

3.2 被審計(jì)單位處于買方狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不足

審計(jì)單位與被審計(jì)單位現(xiàn)在以一種交易關(guān)系存在，其中處于買方地位的是被審計(jì)單位。由于會(huì)計(jì)事務(wù)所年審計(jì)的收入豐厚，該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越大，而現(xiàn)在市場(chǎng)正處于一種供給大于需求的狀態(tài)。審計(jì)業(yè)務(wù)的供給大于需求，在市場(chǎng)中需求方占有著主導(dǎo)權(quán)，被審計(jì)單位在選擇交易對(duì)象，決定交易價(jià)格和確定交易標(biāo)準(zhǔn)方面都有主動(dòng)權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，此時(shí)其獨(dú)立性往往很容易喪失，為了本身最起碼的生存，迫于生計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)服從被審計(jì)單位的要求，粉飾其公司利潤(rùn)虛假披露其會(huì)計(jì)信息，此時(shí)獨(dú)立性就毫不存在了。

4 證券市場(chǎng)信息披露中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任體系的完善

4.1 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的懲罰力度

加大行政責(zé)任的威懾力，除了基本的批評(píng)、罰款和警告這些基本的處罰外，還應(yīng)加強(qiáng)處罰力度，如實(shí)施撤銷執(zhí)業(yè)許可證、撤銷證券從業(yè)資格，吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照等處罰，情節(jié)嚴(yán)重的可以考慮入刑。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本就是以“獨(dú)立、客觀、公正”立身于社會(huì)的，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)最基本的原則，沒有了誠(chéng)信，其出具的鑒定報(bào)告就毫無(wú)權(quán)威性可言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)就失去了應(yīng)有的公信力。

4.2 修改、完善相關(guān)法律，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的刑事責(zé)任

相關(guān)法律規(guī)定了無(wú)論是“故意”還是“重大過(guò)失”所導(dǎo)致“惡劣影響的”注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)追究其刑事責(zé)任。其中什么算是“造成惡劣影響的”？筆者認(rèn)為，這種說(shuō)法過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。而且目前我國(guó)沒有專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分“重大過(guò)失”、“普通過(guò)失”和“故意”。因此，在立法上首先應(yīng)該對(duì)“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”、“故意”、“惡劣影響”的判斷定個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)。其次應(yīng)當(dāng)相應(yīng)上調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯罪在《刑法》中的處罰力度。

4.3 建立完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度體系

為了使投資者在虛假陳述中得到最大程度的保障從而把損失降到最低，避免因公司破產(chǎn)等情形導(dǎo)致無(wú)財(cái)產(chǎn)可賠的尷尬局面的發(fā)生，要建立相應(yīng)的民事保障制度，使責(zé)任主體有賠償能力的保障。筆者認(rèn)為，具體可采取以下對(duì)策。

4.3.1 上市公司應(yīng)設(shè)立民事賠償保障基金

當(dāng)投資人因虛假陳訴所導(dǎo)致投資決策失誤所造成的損失，該基金應(yīng)當(dāng)用于保障該投資者的利益。

4.3.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定制度的建設(shè)

大多數(shù)情況下，法院在有關(guān)審計(jì)報(bào)告虛假陳述引起的民事糾紛案件發(fā)生時(shí)，都很難對(duì)其作出合理的判定，因?yàn)槠渌婕暗姆矫婧軓V且專業(yè)性也很強(qiáng)，而且職業(yè)判斷也相對(duì)復(fù)雜，在這樣的情況下處于第三方的由一群專家組成的鑒定委員會(huì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了。在 2007年12月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了“暫行規(guī)定”為委員會(huì)成員的身份，運(yùn)行機(jī)制制定了規(guī)則，這使得中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定工作中邁出了重要的一步。但條例過(guò)于簡(jiǎn)單，而且鑒定委員會(huì)的獨(dú)立性不足，其執(zhí)行力也缺乏。所以目前進(jìn)一步的規(guī)范委員會(huì)的職責(zé)與職能、完善委員會(huì)的獨(dú)立性很重要。這樣才能使鑒定委員會(huì)鑒定的結(jié)論更能被當(dāng)事人信任，不怕法律的推敲和歷史的檢測(cè)。

4.3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的普及

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)源于英國(guó)，之后被越來(lái)越多的國(guó)家所采納，責(zé)任保險(xiǎn)是控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是不可控的，但有些過(guò)失后果超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承受力，雖然財(cái)政部出臺(tái)的政策是基礎(chǔ)，但是，法律效力不高，不能很好地實(shí)現(xiàn)。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)也跟著在變大，為了降低風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)一步的完善和推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任保險(xiǎn)制度。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師要共同承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)用。此外為了有更好的執(zhí)業(yè)水平，政府應(yīng)當(dāng)加以支持與資助。

參考文獻(xiàn)

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