試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

曹晶

摘 要：2013年8月起，我國(guó)全面推行營(yíng)改增政策，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了一定的影響，使當(dāng)前財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生了巨大變化，因此企業(yè)要想在新的政策背景下更好地發(fā)展，就應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案。本文簡(jiǎn)要概述了營(yíng)改增的內(nèi)涵及政策演變過(guò)程，分析了營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)的影響，然后提出了新政策下企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的優(yōu)化策略，希望為企業(yè)發(fā)展提供一些有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（b）-107-02

政策變化以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵，營(yíng)改增這一政策的推出，對(duì)促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工以及產(chǎn)業(yè)融合作用突出，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力更加旺盛。然而營(yíng)改增政策同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了一定的影響，如果企業(yè)不能做好戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整以及管理模式的優(yōu)化，很容易被市場(chǎng)淘汰。所以深入分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的影響，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方法是當(dāng)前各個(gè)企業(yè)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

1 營(yíng)改增的內(nèi)涵及演變

1.1 營(yíng)改增的內(nèi)涵

所謂營(yíng)改增，主要是將原先企業(yè)營(yíng)業(yè)中需要交納的營(yíng)業(yè)稅繳納項(xiàng)目改為增值稅繳納項(xiàng)目，針對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅，取消以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)[1]。隨著營(yíng)改增的推行速度不斷加快，當(dāng)前建筑企業(yè)也逐漸加入到政策引導(dǎo)中。

理想的增值稅是“有增值才征稅，無(wú)增值不征稅”，所以增值稅并不存在重復(fù)納稅一說(shuō)。然而我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策卻是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存，這造成增值無(wú)法形成完整的鏈條，使重復(fù)增稅嚴(yán)重，這不但會(huì)損害企業(yè)的利益，而且對(duì)社會(huì)分工及市場(chǎng)公平造成巨大影響，為此我國(guó)應(yīng)加快營(yíng)改增的推進(jìn)步伐。

1.2 營(yíng)改增的政策演變

營(yíng)業(yè)稅雖然有比較低的稅率，但是受企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納計(jì)稅方式的影響，使稅負(fù)常常會(huì)向下游進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，流通過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，這樣最終使重復(fù)納稅問(wèn)題突出[2]。而營(yíng)改增的出現(xiàn)也就是為了解決這一難題，該政策與1979年推行試點(diǎn)，主要在上海、襄樊等地試行，待《增值稅條例（草案）》出臺(tái)后，全國(guó)已經(jīng)大范圍開(kāi)始增收增值稅。2009年，增值稅改革后將機(jī)械設(shè)備也納入到增值稅的抵扣范圍中，然而此時(shí)依舊為增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存。雖然這種稅收政策與現(xiàn)實(shí)相符，但是卻經(jīng)常存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，這必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)生產(chǎn)積極性。在2011年11月，新的“營(yíng)改增試點(diǎn)方案”出臺(tái)，在上海、北京等地進(jìn)行試推廣，2013年8月起已經(jīng)開(kāi)始全國(guó)推廣。

2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在營(yíng)改增政策推行后，使得企業(yè)增值抵扣的鏈條更加完整，這對(duì)企業(yè)而言無(wú)疑是一個(gè)好消息，解決了企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，企業(yè)通過(guò)合法合理地獲得了足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額后，以往企業(yè)存在大量的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)的狀況已經(jīng)消失，比如當(dāng)前已經(jīng)服務(wù)增值納入其中[3]。但受不同行業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)模式的影響，營(yíng)改增對(duì)各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)影響存在較大的差異。

以建筑行業(yè)為例，實(shí)施營(yíng)改增的稅收政策后，建筑行業(yè)的增值稅稅率從原先的3%上升到11%，兩者之間稅率差異為8%，這樣使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如果達(dá)到某一特定的水平，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的金額相同，計(jì)算得出稅負(fù)平衡點(diǎn)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額/銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于稅負(fù)平衡點(diǎn)，稅負(fù)降低對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是好消息，相反則對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。

2.2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)策略會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，要求財(cái)務(wù)部門(mén)以及企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通及協(xié)商，將產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整到合適的范圍，確保新政策實(shí)施過(guò)程中不會(huì)對(duì)企業(yè)原有的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)水平產(chǎn)生較大的影響[4]。產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整情況的出現(xiàn)與營(yíng)改增后稅種變化有很大的關(guān)系，新的政策推行后，現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售企業(yè)一定要對(duì)原有的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并測(cè)算新政策實(shí)施后的相關(guān)工作，這主要是為了保證在新政策推廣后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不會(huì)出現(xiàn)下滑的情況。

以交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展為例，假設(shè)某項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收費(fèi)價(jià)格為2000元，在營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)需要扣除3%的營(yíng)業(yè)稅，扣除后企業(yè)應(yīng)得的收入為1940元。而在營(yíng)改增政策推行后，其收費(fèi)價(jià)格依舊為2000元，但新的政策卻要扣除11%的增值稅，因此企業(yè)的凈收入只有1800.18元。因此如果新政策推行后，企業(yè)已經(jīng)按照以往價(jià)格制度，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的下降。為了滿(mǎn)足企業(yè)的利潤(rùn)穩(wěn)定及增長(zhǎng)需要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新政策的政策改革來(lái)進(jìn)行價(jià)格的調(diào)整，但需要注意的是價(jià)格調(diào)整應(yīng)先與企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行溝通，通過(guò)協(xié)商以提高發(fā)票金額。

2.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)在發(fā)票使用與審核上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)[5]。增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的嚴(yán)格度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅，并且相關(guān)的處罰力度也較大，原因是增值稅的專(zhuān)用發(fā)票管理涉及某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)雙方都有一定的影響，我國(guó)刑法上也對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用、銷(xiāo)售以及開(kāi)票作出明確規(guī)定。

2.4 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在以往營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算中，合計(jì)核算工作比較簡(jiǎn)單，通常只涉及到“營(yíng)業(yè)稅金與附加”與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等內(nèi)容。然而營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)的核算科目卻增加到9個(gè)，其中借記方包括5個(gè)核算科目，記貸方包括4個(gè)核算科目。此外，營(yíng)改增后，原先營(yíng)業(yè)稅中的“應(yīng)交稅費(fèi)”的科目中還增設(shè)了“增值稅留抵稅額”、“未交增值稅”等明細(xì)項(xiàng)目。相比以往的營(yíng)業(yè)稅，增值稅的核算難度提升了許多，并且營(yíng)改增也影響企業(yè)會(huì)計(jì)的日常工作，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)，并且一旦處理不當(dāng)，就很容易使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

就以資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目上。在路橋以及高速公路等建筑企業(yè)，往往擁有十幾億的固定資產(chǎn)，增值稅計(jì)算中，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值就會(huì)下降，但是由于企業(yè)的負(fù)債總額并不發(fā)生變化，因此企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)載結(jié)構(gòu)在新政策下就會(huì)產(chǎn)生一定變化，甚至有的企業(yè)采購(gòu)的施工材料及機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這必然會(huì)增加企業(yè)負(fù)債總額，從而對(duì)企業(yè)的融資以及信譽(yù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

同時(shí)營(yíng)改增還會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大的影響，影響集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)兩個(gè)方面。營(yíng)業(yè)稅停止征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少，在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流支出就會(huì)下降，并且在營(yíng)改增后，企業(yè)生產(chǎn)購(gòu)置的固定資產(chǎn)能夠以17%的進(jìn)項(xiàng)稅額為抵扣，這明顯優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行期間，為企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加提供助力。

3 應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響的策略

3.1 加強(qiáng)政策宣傳以營(yíng)造良好的環(huán)境

隨著營(yíng)改增政策的進(jìn)一步推廣，各大企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部宣傳活動(dòng)，以使企業(yè)內(nèi)部員工能夠更加了解這一新政策，同時(shí)企業(yè)還可以組織專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，以提高采取管理及會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能。此外，企業(yè)還應(yīng)加大領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，為營(yíng)改增的進(jìn)一步推廣提供幫助。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

為了積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，要求企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)部的控制及管理力度，尤其是應(yīng)隨著新政策的實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度在不斷地變化，要求企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部的控制及管理工作，并且保證相關(guān)的制度及措施順利實(shí)施，以便使企業(yè)相關(guān)工作人員能夠更好地處理好營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作，應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的突發(fā)問(wèn)題，以使企業(yè)逐步完成經(jīng)營(yíng)及發(fā)展目標(biāo)[6]。此外，在推進(jìn)營(yíng)改增政策過(guò)程中，要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的影響，并且在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便優(yōu)化及完善內(nèi)控控制手段，促使企業(yè)更好的進(jìn)行轉(zhuǎn)型，以便從根本上避免企業(yè)發(fā)展中遇到的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外在企業(yè)內(nèi)部控制及管理構(gòu)成中，為了積極預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還應(yīng)分析各種政策相關(guān)治療，尋求新政策實(shí)施后企業(yè)可能存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算

強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作，是消除營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響的重要手段[7]。具體實(shí)施上，首先要求企業(yè)不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，要使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)工作與新政策達(dá)到無(wú)縫連接，尤其是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制儀、成本及費(fèi)用核算、資金管理等；其次是應(yīng)加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度，如財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)內(nèi)審等的控制；最后是應(yīng)提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.4 優(yōu)化票據(jù)管理

營(yíng)改增后對(duì)增值稅票據(jù)管理更加嚴(yán)格，增值稅的可抵扣性主要是依據(jù)專(zhuān)用發(fā)票，為此要求企業(yè)應(yīng)制定專(zhuān)門(mén)的票據(jù)管理制度，并且安排專(zhuān)門(mén)進(jìn)行票據(jù)的管理，完善票據(jù)管理監(jiān)督機(jī)制，以保證專(zhuān)用發(fā)票的合法、合理使用，從而有效避免因發(fā)票管理不當(dāng)或者發(fā)票使用不當(dāng)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，減少發(fā)票引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增的推行是必然的趨勢(shì)，隨著該政策的不斷深入，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理造成越來(lái)越大的影響。因此為了保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析新政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作的影響，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，以便更好的利用新政策來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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