淺談往來賬核算存在的問題與審計方法

宋艷云

[摘 要]往來賬涉及的環(huán)節(jié)較多，包括成本確認、收入、付款和采購、收款和銷售等，對其審計的內(nèi)容主要有預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款等。進行審計時，因為涉及的內(nèi)容較多，所以容易出現(xiàn)很多問題，企業(yè)需要以自身的情況為依據(jù)，使用往來賬對利潤進行調(diào)整，注冊會計師確認時可以使用函證審計的程序，但是效果不一定很好，因此增加了審計的風險以及難度。為了對被審單位運轉(zhuǎn)的情況、債權(quán)債務(wù)進行了解，注冊會計師應(yīng)該加大審查的力度，做好往來賬的核算工作，促進會計行業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]往來賬；債權(quán)債務(wù)；審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.355

1 往來賬之中主要存在的問題

1.1 成本、收入掛賬

（1）部分企業(yè)需要向銀行借款或者是經(jīng)濟效益較低時，為了虛增利潤就會借助于應(yīng)收賬款，使用虛開發(fā)票等方式作假。

（2）利用其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款進行收入的隱瞞。一些企業(yè)的經(jīng)濟效益較高，為了增加利潤，少交稅額，一般會不對收入進行處理，將其掛在應(yīng)付賬款或者是預(yù)收賬款中；或者是人為地將利潤進行調(diào)整，借助其他應(yīng)付款以及應(yīng)付賬款等方面的賬戶對費用進行列支。

1.2 潛虧、潛盈的掛賬

（1）部分企業(yè)對應(yīng)付賬款進行設(shè)置時，存在很多問題，明細科目沒有達到科學、合理的要求，同時很長一段時期都用于掛賬，導(dǎo)致款項沒有及時支出，形成潛盈。

（2）一些企業(yè)了解債務(wù)人存在破產(chǎn)以及撤銷等情況，卻不及時地處理賬務(wù)，形成了潛虧。稅務(wù)要求和會計核算有一定的不同，進行會計核算時，滿足壞賬轉(zhuǎn)銷的要求時，就能歸到壞賬中，核銷往來賬，但是在稅務(wù)要求之中規(guī)定，在企業(yè)進行次年的匯算清繳之前應(yīng)該經(jīng)過專項申報的環(huán)節(jié)，還應(yīng)向稅務(wù)局提交材料，涉及大金額的還應(yīng)委托具有資質(zhì)的機構(gòu)做鑒定，不然不能執(zhí)行稅前扣除工作。部分企業(yè)的財務(wù)為了省事，不做壞賬的轉(zhuǎn)銷，將其長期掛在賬上。

1.3 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高、沒有及時地核對

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對往來賬不具備相關(guān)的了解，財務(wù)部門對往來賬的管理也沒有對工作流程進行明確的規(guī)定，沒有設(shè)置獎懲制度以及崗位職責等。因為領(lǐng)導(dǎo)較為輕視、財務(wù)對核對的賬目沒有進行及時的核對，再加上更換財務(wù)次數(shù)較多，導(dǎo)致財務(wù)工作在進行交接時存在很多問題，增加了賬齡，不能對往來賬進行清楚的處理。部分企業(yè)的應(yīng)收賬款的最長賬齡可超過五年，因此問題很多，進行核資清產(chǎn)時，很多都要做到轉(zhuǎn)銷，具體內(nèi)容如下所示。

（1）因為財務(wù)的核算人員素質(zhì)較低，不具備責任感，因此進行核算時很容易發(fā)生串戶的問題，因為很長時間不進行對賬，很容易導(dǎo)致往來賬的核對不及時。

（2）財務(wù)人員和銷售部門沒有進行及時的溝通，很容易在核對時出現(xiàn)問題，三角債的問題很常見，若是收款人員對三角債的情況不是很了解，那么將款項收回之后，沒有與財務(wù)人員進行及時的溝通，同時因為手續(xù)存在不齊全的問題，財務(wù)人員也沒有與收款人員進行及時的溝通，導(dǎo)致很多問題的產(chǎn)生，給企業(yè)的會計管理帶來不便。

（3）對于集團公司來說，因為是一個領(lǐng)導(dǎo)，所以會發(fā)生子公司若是有盈余就用它付款，存在資金短缺問題的公司，就將收款列入這個公司，原先的掛賬與付出去和收回去的款項對不上，因為經(jīng)辦人員、財務(wù)人員相互之間沒有及時地進行溝通，原先的掛賬都不能進行銷賬，會額外增加新賬。長期下去，實際的債券債物與賬面的記載金額會有很大的差別。

2 往來賬的管理措施

2.1 提高對往來賬核對工作的重視程度

企業(yè)經(jīng)濟的信息是直接與往來賬的列報、計量、確認息息相關(guān)的，若是管理得當，就能將款項及時地收回來，及時地支付債務(wù)，這樣才可以將管理的資金進行有效的管理，將壞賬減少，實現(xiàn)財產(chǎn)物資的損失最小。

2.2 健全往來賬的管理制度

（1）為了實現(xiàn)往來賬核對工作以及核算工作進行的高效性以及順利性，一定要謹慎地選用會計人員，一定要善于協(xié)調(diào)、有較強的制度執(zhí)行力、較強的專業(yè)技能、愛崗敬業(yè)以及較強的責任心，這樣才能做好往來賬的核對。

（2）進行往來賬的管理時，一定要對工作流程進行明確，完善往來賬的責任制，對責任人進行明確，規(guī)定往來賬的對賬、記賬、審核以及制單等環(huán)節(jié)，對對賬的時間以及結(jié)果進行定期的管理與規(guī)定。

（3）對涉及往來賬的各個崗位，應(yīng)對職責進行嚴格的規(guī)定，往來賬的會計人員應(yīng)對往來賬的會計科目以及原始單據(jù)進行審核，實現(xiàn)賬目的及時核對，為往來賬的核對營造一個良好的工作環(huán)境。

（4）制定獎懲制度，檢查往來賬涉及所有環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行情況。

3 往來賬的審查

3.1 應(yīng)收賬款的審查

3.1.1 對被審計單位中的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制進行測試以及了解

注冊會計師審計的重點具體如下：①記錄應(yīng)收賬款時，依據(jù)是不是經(jīng)銷部門進行核準后的發(fā)票憑證以及銷售憑證。②企業(yè)進行客戶對賬單的定期編制時應(yīng)以收賬款的明細賬余額為依據(jù)，還應(yīng)和客戶進行對賬，進行記錄、編表以及調(diào)整，是否分離了應(yīng)收賬款方面的不相容的職務(wù)。③對于欠賬很長時間的一些款項，被測企業(yè)是否已經(jīng)進行了處理，例如派專人前往收回等，是否是經(jīng)過了授權(quán)才對應(yīng)收賬款方面的各類貸款進行調(diào)整。

3.1.2 函證應(yīng)收賬款時應(yīng)具有選擇性

注冊會計師應(yīng)該親自進行函證的寄發(fā)，確定范圍時，需要基于總體進行分層，這樣進行應(yīng)收賬款的函證時較為方便。一般情況之下，函證對象為：交易次數(shù)多但是余額不大、關(guān)聯(lián)方項目、賬齡較長的項目、數(shù)額較大的項目等。注冊會計師應(yīng)注意回函，具體如下：①對于詢證函，若是函證的企業(yè)蓋章與數(shù)據(jù)不一致需要蓋章的地方，說明這個賬款和函證單位所記數(shù)額不相同，應(yīng)該對替代范圍進行增加。②沒有回函的，注冊會計師應(yīng)該利用替代程序，對余額進行核對。③審計的單位不能進行函證或者是沒有對地址進行出示的，注冊會計師需要對風險進行考慮。

3.2 審查預(yù)付賬款

所謂預(yù)付賬款指的就是因為預(yù)付而產(chǎn)生的債權(quán)，屬于購買業(yè)務(wù)。通常情況之下都會有購貨的合同，在合同上會對支付資金的數(shù)額以及比例進行注明，注冊會計師能夠借助替代程序?qū)~面以及合同進行抽查。但是具體的情況一般較為復(fù)雜，部分企業(yè)核算時不符合要求，列入預(yù)付款的項目與會計要求不符，有些根本就不應(yīng)該被列入預(yù)付款之中，將審計的難度提高，審查重點如下：①一些新成立的單位被注冊會計師查賬時，需要對它們的預(yù)付賬款進行關(guān)注，看有沒有掛出資人的項目，若是有，還應(yīng)看審計單位有沒有把出資款進行支付。②對預(yù)付與關(guān)聯(lián)公司的項目進行關(guān)注，審查是否存在替關(guān)聯(lián)公司向銀行貸款，但是繼而又借給關(guān)聯(lián)公司的現(xiàn)象。部分公司不具備貸款資格，但是又需要進行貸款，那么集團公司就會利用整體集團進行貸款，再借給這些需要貸款的企業(yè)。

3.3 審查其他應(yīng)收款

①對企業(yè)制度進行關(guān)注，是否完善，執(zhí)行情況等。②對個人和單位之間的往來進行對賬，還有部分員工報銷備用金時不符合要求，領(lǐng)導(dǎo)之間的往來賬款，都應(yīng)進行關(guān)注。③部分單位的出資人是自然人，同時實際的控制人也是相同的人，自己的賬目跟公司的賬目混合在一起，導(dǎo)致很多問題產(chǎn)生，注冊會計師應(yīng)根據(jù)出資人的出資數(shù)額來判斷歸還出資的金額。

3.4 審查預(yù)收賬款

審計方法為：①審查人員有資格進行函證。②通常情況下的審計截止日期為年末的時間，注冊會計師應(yīng)以期后的事項為依據(jù)，對期后期間（審計截止日期到審計報告這個期間之內(nèi)）轉(zhuǎn)收入與發(fā)貨時間是否一致等進行審查。

參考文獻：

[1]何小璉.淺議企業(yè)往來賬管理的問題與對策[J].中國商論，2016（12）：10-12.

[2]李桂霞.淺論事業(yè)單位的往來賬管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（22）.