胡玓珺

抓住財(cái)務(wù)報(bào)表疑點(diǎn)評(píng)估入庫兩千余萬

胡玓珺

2017年初，武漢市漢陽區(qū)地稅局評(píng)估部門，接到了辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)來的武漢某商貿(mào)有限公司注銷稅務(wù)登記的相關(guān)資料，根據(jù)工作流程，確定為注銷戶專項(xiàng)納稅評(píng)估企業(yè)。評(píng)估期間為2015-2017年度。

疑點(diǎn)重重

該公司主要從事化工產(chǎn)品、化工原料批發(fā)及零售、預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售，登記注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門征收。評(píng)估人員對(duì)納稅人提供的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表資料與金稅三期稅收管理系統(tǒng)、省局稅收征管核心信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)重重。

一是納稅人報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表未分配利潤(rùn)，年初數(shù)為30832380.39元，期末數(shù)為58897656.33元。而稅收管理系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)所屬期，稅務(wù)清結(jié)資料提供的財(cái)務(wù)報(bào)表未分配利潤(rùn)的年初數(shù)為58919947.24元，期末數(shù)為69153968.02元。同一所屬期財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)清結(jié)資料未分配利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)，年初數(shù)差異值為28087566.85元，期末數(shù)差異值為10256311.69元，造成如此明顯差異的原因是什么？是否涉及股權(quán)、紅利個(gè)人所得稅申報(bào)的情況？

二是2016年度申報(bào)的購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)為17577.64萬元，而當(dāng)年銷售收入數(shù)為17577.64萬元，是否存在只申報(bào)了銷售類合同印花稅，未申報(bào)材料采購類合同印花稅的行為？2015-2016年度無房產(chǎn)稅或房屋租賃合同印花稅申報(bào)記錄，是否存在未申報(bào)相關(guān)房產(chǎn)類稅種的行為？

三是稅收管理系統(tǒng)中顯示該公司注冊(cè)資本50萬元，自然人投資，投資人李某占比100%股份。納稅人報(bào)送的2017年1月財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，未分配利潤(rùn)期末數(shù)為106288982.79元。在企業(yè)注銷時(shí)未分配利潤(rùn)期末仍有余額，是否存在涉及股權(quán)、紅利個(gè)人所得稅未申報(bào)的行為？

順藤摸瓜

帶著上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員向該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有針對(duì)性地作了電話問詢，并要求在限期內(nèi)書面回復(fù)。財(cái)務(wù)人員在回復(fù)中作出解釋。

針對(duì)疑點(diǎn)一，公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中未分配利潤(rùn)的期初數(shù)為30832380.39元，本年利潤(rùn)期初數(shù)為28087566.85元。由于企業(yè)在年初未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，故將未分配利潤(rùn)與本年利潤(rùn)期初數(shù)據(jù)之和，計(jì)入稅收征管系統(tǒng)稅務(wù)清結(jié)資料中，在2015年稅務(wù)清結(jié)資料中顯示，未分配利潤(rùn)期初數(shù)為58919947.24元。公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中未分配利潤(rùn)期末數(shù)為58897656.33元，本年利潤(rùn)期末數(shù)為16256311.69元，當(dāng)年稽查局查賬已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6000000元。故公司將未分配利潤(rùn)與本年利潤(rùn)期末數(shù)據(jù)之和扣除稽查已補(bǔ)繳稅款后的數(shù)據(jù)計(jì)入稅收征管系統(tǒng)稅務(wù)清結(jié)資料中，在2015年稅務(wù)清結(jié)資料中，顯示未分配利潤(rùn)期末數(shù)為69153968.02元。數(shù)據(jù)核對(duì)一致，該項(xiàng)疑點(diǎn)排除。

針對(duì)疑點(diǎn)二，公司2016年度銷售類合同印花稅已全額申報(bào)，采購類合同印花稅未進(jìn)行申報(bào)。經(jīng)核實(shí)，2016年度采購類合同金額為74663614元，應(yīng)補(bǔ)繳合同印花稅為74663614× 0.03%=22399.08（元）。2015-2016年度企業(yè)辦公場(chǎng)所是采取房屋租賃的形式，年房屋租賃費(fèi)用為60000元，兩年合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳房屋租賃合同印花稅60000×0.1%×2=120（元）。企業(yè)同意按照要求，補(bǔ)充繳納相關(guān)印花稅。

針對(duì)疑點(diǎn)三，在國(guó)稅局清算注銷完畢后，公司的未分配利潤(rùn)數(shù)為106288982.79元，在地稅局清算程序中申報(bào)補(bǔ)繳稅款25272.99元，而此次納稅評(píng)估需補(bǔ)充繳納稅款22519.08元。補(bǔ)繳相關(guān)稅款之后，公司的未分配利潤(rùn)數(shù)為106288982.79-25272.99-22519.08=106241190.72（元）。應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅106241190.72×20%=21248238.14（元）。企業(yè)同意按照要求，補(bǔ)充繳納個(gè)人所得稅。

顆粒歸倉

依據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，評(píng)估部門建議：該企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)2015年印花稅（購銷合同）22399.08元，補(bǔ)充申報(bào)2015-2016年房屋租賃合同印花稅120元；依據(jù)《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，建議該企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)2017年個(gè)人所得稅2124.82萬元。評(píng)估結(jié)論轉(zhuǎn)至稅源管理所后，經(jīng)進(jìn)一步檢查核實(shí)，確認(rèn)該評(píng)估結(jié)論。在稅務(wù)部門的反復(fù)宣傳和政策引導(dǎo)后，該企業(yè)最終補(bǔ)繳入庫2127萬元稅款。

該案例也警示稅源管理部門，要進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系和溝通，加大對(duì)企業(yè)的政策宣傳力度，并針對(duì)企業(yè)上報(bào)的相關(guān)重點(diǎn)指標(biāo)予以關(guān)注，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)處理，有效規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

人民網(wǎng)近期提出：“各種突發(fā)事件成為困擾各級(jí)黨委、政府的嚴(yán)重的社會(huì)問題，成為構(gòu)建和諧社會(huì)的重大障礙之一。為此，進(jìn)一步提高妥善有效處置各種突發(fā)事件的能力，是擺在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者面前的重要實(shí)踐課題?！边@給了我很深的感觸，讓我不禁想起前幾年我所處理的一個(gè)真實(shí)案例：

某舉報(bào)人因購買房屋與某房地產(chǎn)公司產(chǎn)生糾紛，一怒之下收集材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)該房地產(chǎn)公司存在稅務(wù)違法行為，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲查處。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)后，高度重視，組織稽查人員迅速對(duì)該房地產(chǎn)進(jìn)行了稅務(wù)稽查。通過稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司確實(shí)存在一定的稅務(wù)違法行為，但未達(dá)到舉報(bào)人所說的嚴(yán)重程度，遂根據(jù)所獲取的證據(jù)依法對(duì)該公司進(jìn)行了稅務(wù)行政處理和行政處罰，并將查處結(jié)果及時(shí)告知了舉報(bào)人。

舉報(bào)人在得知查處結(jié)果后，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然對(duì)該公司進(jìn)行了處理處罰，但與自己的預(yù)期仍然存在較大差距，因此產(chǎn)生不滿情緒，態(tài)度非常激動(dòng)。舉報(bào)人揚(yáng)言，要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“非常措施”，一方面，要向紀(jì)檢監(jiān)察部門檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)存在瀆職失職行為，另一方面，要向各大新聞媒體“報(bào)料”，說稅務(wù)機(jī)關(guān)存在“暗箱操作”，案件查處存在“黑幕”，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)由此產(chǎn)生。

稅務(wù)機(jī)關(guān)得知這一消息后，立即啟動(dòng)稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案，迅速召開各相關(guān)業(yè)務(wù)部門聯(lián)席會(huì)議，對(duì)該案的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及處理處罰結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。在確認(rèn)執(zhí)法程序及結(jié)果無誤后馬上專門通知舉報(bào)人來本單位進(jìn)行溝通解釋。當(dāng)舉報(bào)人到來之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人首先向舉報(bào)人表示感謝，感謝舉報(bào)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的支

4月18日，湖北省黃石市國(guó)稅局聯(lián)合市民政局，舉辦首場(chǎng)“磁湖稅收大講堂”，就社會(huì)組織日常業(yè)務(wù)中常見的涉稅政策進(jìn)行了講解，重點(diǎn)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、營(yíng)改增之后的注意事項(xiàng)進(jìn)行了解讀和提醒，對(duì)前期征集到的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題一一進(jìn)行解答。（圖/文：黃石國(guó)）