阮強(qiáng)家

摘 要 建國(guó)以來，我國(guó)由于各種原因一直未開征遺產(chǎn)稅。然而，隨著貧富差距的不斷擴(kuò)大和由此引來的各種社會(huì)矛盾，如何化解此種矛盾已然成為事關(guān)社會(huì)穩(wěn)定的焦點(diǎn)問題。近年來，遺產(chǎn)稅作為當(dāng)今世界很多國(guó)家征收或曾征收過的一個(gè)稅種，開始進(jìn)入我國(guó)社會(huì)各界的視野。遺產(chǎn)稅的征收，對(duì)于健全國(guó)家的稅收制度，適當(dāng)縮小社會(huì)成員的貧富差距，增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力，具有積極的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)意義，且我國(guó)在遺產(chǎn)稅方面還處于空缺地帶，所以探討我國(guó)的遺產(chǎn)稅開征問題具有重要的理論和實(shí)踐意義。本文從遺產(chǎn)稅征收的爭(zhēng)議出發(fā)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，論證我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅；征稅途徑；社會(huì)和諧

遺產(chǎn)稅是國(guó)家在被繼承人去世以后，將被繼承人遺留下的財(cái)富作為征收目標(biāo)，對(duì)繼承人或者受遺贈(zèng)人進(jìn)行征稅的一種稅收，被繼承人死亡是征收遺產(chǎn)稅的前提條件，到目前為止，全球范圍內(nèi)已經(jīng)有一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)正在開征或曾經(jīng)開征過遺產(chǎn)稅，對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)而言，遺產(chǎn)稅對(duì)于彌補(bǔ)稅收政策的不足、調(diào)節(jié)社會(huì)中過高收入者的收入分配，防止不勞而獲、縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平，緩解社會(huì)矛盾等方面有著重要的積極作用。

一、我國(guó)有關(guān)遺產(chǎn)稅的理論爭(zhēng)議

即使建國(guó)以來，我國(guó)還未開征遺產(chǎn)稅，對(duì)遺產(chǎn)稅開征問題的爭(zhēng)議卻從未停止過，尤其是在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，貧富差距進(jìn)一步拉大的情形下，我國(guó)理論界對(duì)遺產(chǎn)稅是否開征的爭(zhēng)論焦點(diǎn)主要聚集在下面幾個(gè)方面：

1.開征遺產(chǎn)稅制度的條件是否成熟

到目前為止，認(rèn)為我國(guó)開征條件不夠成熟的人不在少數(shù)，他們堅(jiān)持認(rèn)為我國(guó)的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，稅收監(jiān)管制度不完善，即使得納稅人難以確定，導(dǎo)致稅源這一基本問題得不到解決，又沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，所以只有待到遺產(chǎn)稅開征的條件與我國(guó)現(xiàn)存的稅收制度相匹配之時(shí)，才有遺產(chǎn)稅征收的可能。

本文認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅是進(jìn)一步完善中國(guó)稅收制度與體系的客觀要求。據(jù)有關(guān)資料顯示，在2002年的稅收收入統(tǒng)計(jì)中，可以看出財(cái)產(chǎn)稅的收入額和所占比重都非常小，在一部分先富裕起來人員的財(cái)產(chǎn)不斷累積的情況下，財(cái)產(chǎn)稅不管是在制度，還是在相關(guān)政策方都需要進(jìn)行不斷的完善。因此，為了進(jìn)一步改善中國(guó)稅制，必須要求建立與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平相一致的稅收體制，其中建立健全財(cái)產(chǎn)稅制必不可少，而開征遺產(chǎn)稅對(duì)于健全財(cái)產(chǎn)稅必不可少。

2.開征遺產(chǎn)稅是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的倒退

有些人持這種觀點(diǎn)，即認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在的高資產(chǎn)擁有著（被繼承人）基本是自主創(chuàng)業(yè)者，他們所擁有的是“經(jīng)營(yíng)性資金而非消費(fèi)性資金”，如果他們的這些資金即將被大幅度的征收遺產(chǎn)稅，可能會(huì)打擊他們投資從而進(jìn)一步累積資產(chǎn)的積極性，不利于資本積累，最終導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的倒退。

而我們認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)總量和職工工資水平方面都有了根本性的提高，開征遺產(chǎn)稅的前提條件是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加，所以開征遺產(chǎn)稅只是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)而已，完全不會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的倒退。

3.征收遺產(chǎn)稅是否逆國(guó)際形勢(shì)

持這種疑慮的人不少，他們看到近些年來國(guó)際上，像意大利、新西蘭、新加坡等國(guó)家相繼廢除遺產(chǎn)稅，而日本和美國(guó)則對(duì)遺產(chǎn)稅進(jìn)行大幅度的改革時(shí)，認(rèn)為我國(guó)如果在這個(gè)節(jié)骨眼上貿(mào)然開征遺產(chǎn)稅就是“逆國(guó)際形勢(shì)”，我國(guó)很有可能走最終廢除遺產(chǎn)稅的老路，所以我國(guó)現(xiàn)在不適合征收遺產(chǎn)稅。

但是遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，目前世界上已經(jīng)有許多國(guó)家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅，實(shí)踐也證明，遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，縮小貧富差距，平衡公眾心理等方面確實(shí)起到了積極的作用，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅就是為了與國(guó)際稅收制度接軌，并非逆國(guó)際形勢(shì)。

二、征收遺產(chǎn)稅的必要性

盡管國(guó)內(nèi)外對(duì)遺產(chǎn)稅的“存廢之爭(zhēng)”從未停歇過，可這對(duì)于我國(guó)是否開征遺產(chǎn)稅只有一定的參照價(jià)值，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的不斷牢固和現(xiàn)在巨大的貧富差距使得遺產(chǎn)稅的開征具有必要性。

（1）開征遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入分配不公，緩和社會(huì)沖突，促進(jìn)社會(huì)和諧與穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)需要，因?yàn)楦母镩_放以來，由于特殊的國(guó)情，為了能夠快速激活萎靡的經(jīng)濟(jì)，提高國(guó)民生活質(zhì)量與水平，而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略上 “堅(jiān)持效率優(yōu)先，兼顧公平的分配原則”，使得效率大幅提升的同時(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，但也帶來了嚴(yán)重的收入分配不公等社會(huì)問題。我國(guó)成為世界上貧富差距最大的國(guó)家之一 ，國(guó)民幸福指數(shù)不斷降低，而針對(duì)社會(huì)中的超高收入群體的遺產(chǎn)稅，可以有效緩解貧富差距所帶來的巨大社會(huì)壓力。

（2）征收遺產(chǎn)稅有利于完善我國(guó)稅收管理體制，尤其是稅收體制中關(guān)于收入分配的部分。遺產(chǎn)稅作為稅收中財(cái)產(chǎn)稅的一部分，如果得以征收，它在“稅率、課征對(duì)象、納稅義務(wù)人”及稅后監(jiān)管等的制度設(shè)計(jì)與安排方面，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)存的稅收制度的改善意義重大，同時(shí)對(duì)完善我國(guó)收入分配制度也有借鑒作用。

（3）開征遺產(chǎn)稅是建設(shè)廉潔社會(huì)的需要。腐敗問題已經(jīng)成為我國(guó)最嚴(yán)重的政治問題之一，嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，遺產(chǎn)稅作為反腐敗的一種經(jīng)濟(jì)手段，可以淡化腐敗動(dòng)機(jī)，由于對(duì)社會(huì)頂層人員的監(jiān)管實(shí)施難度大，力度有限，讓他們內(nèi)心自覺拒絕腐敗尤為關(guān)鍵，而當(dāng)那些處于社會(huì)頂層的高資產(chǎn)擁有者得知自己冒著觸犯法律風(fēng)險(xiǎn)，而得到的巨額非法收入的大部分，在他們?nèi)ナ篮笠ㄟ^遺產(chǎn)稅的形式無償給予社會(huì)其他與之不相干的人員，而不是給自己的繼承人時(shí)，通過對(duì)各方利益的權(quán)衡，最終能夠有效遏制他們腐敗的動(dòng)機(jī)的不斷滋生。這對(duì)于廉潔社會(huì)的建設(shè)意義重大。

三、遺產(chǎn)稅征收的選擇途徑及其影響因素

1.課稅對(duì)象中采用總遺產(chǎn)稅制

世界各國(guó)執(zhí)行的三種遺產(chǎn)稅稅制中，“總遺產(chǎn)稅”是指遺產(chǎn)稅的課稅目標(biāo)為被繼承人遺留的所有資產(chǎn)總值，而不再獨(dú)自開設(shè)贈(zèng)與稅，將遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅兩稅合一，統(tǒng)一立法，總遺產(chǎn)稅制在征稅主體上具有一定的簡(jiǎn)單性，且它的稅收制度相對(duì)單一，從而使得它的征收手續(xù)得到簡(jiǎn)化，成本也能大大降低。而分遺產(chǎn)稅制在做法上與總遺產(chǎn)稅是對(duì)立而存在的，它是指被繼承人去世后，先將其遺產(chǎn)分配給繼承人，然后就各個(gè)繼承人所分得的遺產(chǎn)分別征收遺產(chǎn)稅的制度，它的負(fù)稅高低往往取決于繼承人與被繼承人之間的親屬關(guān)系，稅制比較科學(xué)并且實(shí)行的國(guó)家比較多，像德國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)家，但是稅收征收管理比較復(fù)雜，稅收管理水平比較低的國(guó)家不宜采用，而我國(guó)因?yàn)閯傞_始征收遺產(chǎn)稅，在相關(guān)立法和實(shí)踐層面都屬于全新的領(lǐng)域，所以實(shí)行總遺產(chǎn)稅制既可以簡(jiǎn)化征稅程序方便各方當(dāng)事人，又可節(jié)約征收成本，從而減少各方當(dāng)事人在征收遺產(chǎn)稅初期對(duì)征稅的抵觸情緒，利于遺產(chǎn)稅的實(shí)施。

2.采用免征額的設(shè)定

咱們首先要尤其注意區(qū)別“起征點(diǎn)與免征額”這兩個(gè)觀念性問題。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的一個(gè)最低數(shù)額界限，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過該界限時(shí)就對(duì)整個(gè)課稅對(duì)象征稅。 而免征額是指稅法規(guī)定的應(yīng)稅遺產(chǎn)總額里免于征稅的總額，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過該界限時(shí)只對(duì)超過的部分進(jìn)行征收。顯然免征額對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)比起征點(diǎn)減輕很多，同時(shí)這種相對(duì)較小的征稅力度，對(duì)于我國(guó)這種剛開始實(shí)行征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家也更加合理，因?yàn)檫@既考慮了納稅人的感受，利于他們接納，又能達(dá)到順利征稅的目的，因?yàn)槿绻X得免征額力度太小，我們完全可以在制度設(shè)計(jì)時(shí)，將免征額起點(diǎn)定的更低一點(diǎn)。

3.稅率上選擇超額累進(jìn)稅率

從稅率的外在形式上判定，能夠把稅率區(qū)別為 “定額稅率、比例稅率以及累進(jìn)稅率”三種。定額稅率，也稱固定稅額，這種稅率可變動(dòng)性差，特別是在我國(guó)這種貨幣貶值速度快且幅度大的國(guó)家，一點(diǎn)都不實(shí)際，而比例稅率不分?jǐn)?shù)額的多少，按同一比例征稅，而在社會(huì)實(shí)踐中，高收入者和低收入者稅收負(fù)擔(dān)能力不盡相同，如果同一比例征收容易形成表面看似平等實(shí)際不平等的假象。而累進(jìn)稅率中的超額累進(jìn)稅率，將征稅對(duì)象劃分不同等級(jí)，這樣就能既考慮不同收入者的負(fù)擔(dān)能力，又能避免貨幣突然大幅度貶值或者升值所造成稅率嚴(yán)重不符合實(shí)際情況的尷尬局面。

4.完善稅收立法

我國(guó)稅收的相關(guān)法律制度已經(jīng)處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，遺產(chǎn)稅雖作為稅收中財(cái)產(chǎn)稅的一種，但由于新中國(guó)成立以來一直未曾征收過，所以在稅法中仍處于空白狀態(tài)，一切都還有待于不斷的探索使之最終在稅收法律制度中有一席之地。

遺產(chǎn)稅收法律制度必須是合理、合法、有效的法律規(guī)范，而不是缺乏私法概念或者沒有任何法律邏輯的強(qiáng)制性規(guī)定，因?yàn)檫@將導(dǎo)致對(duì)私人權(quán)利的漠視或踐踏，那將不是對(duì)稅收制度的完善與健全，而是對(duì)稅收制度的毀滅性打擊。

同時(shí)，在遺產(chǎn)稅的用途方面，應(yīng)該進(jìn)行明確的規(guī)定，和稅收中的其他稅最終用于國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)而使全體國(guó)民受益不盡相同，遺產(chǎn)稅款應(yīng)該設(shè)立?？顚Ｓ弥贫龋?yàn)檫z產(chǎn)稅的納稅主體十分有限，基本屬于社會(huì)最頂層的極高收入者，所以遺產(chǎn)稅稅款應(yīng)該用在社會(huì)最底層人員身上，為解決他們的溫飽問題盡一份責(zé)。得到救助的社會(huì)底層人員，也就降低了因?yàn)樯?jì)而做違法犯罪事情的風(fēng)險(xiǎn)，自然而然也就利于遺產(chǎn)稅最終目的（縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾）的實(shí)現(xiàn)了。