高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)研究

劉琳斌

【摘 要】2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)主義審議通過(guò)了全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的方案，在2016年5月1日起全面實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將原有試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。本文基于“營(yíng)改增”對(duì)高速公路企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的分析，提出高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】高速公路；“營(yíng)改增”；通行費(fèi)

一、高速公路“營(yíng)改增”實(shí)行的背景與意義

1.“營(yíng)改增”實(shí)施的背景

我國(guó)原有稅制體系中實(shí)行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅—增值稅和營(yíng)業(yè)稅，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重，在實(shí)際運(yùn)用中增值稅不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對(duì)較輕。營(yíng)業(yè)稅則有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對(duì)較重，且營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額全額征稅，無(wú)任何稅種可以進(jìn)行抵扣，不可避免地會(huì)對(duì)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的公司重復(fù)征稅。實(shí)行增值稅公司，由于在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)中無(wú)法取得增值稅抵扣專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最終導(dǎo)致對(duì)未增值部分也要繳納增值稅，這也與增值稅的定義相違背。就這樣在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利的影響。全面實(shí)行增值稅的目的就是為了避免企業(yè)重復(fù)征稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”政策正式開(kāi)始實(shí)施。

2.“營(yíng)改增”實(shí)施的意義

“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅和稅法制度的完善，也是配合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展方式進(jìn)行的改革。在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域消除重復(fù)征稅因素，使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額減少，有利于擴(kuò)大消費(fèi)的需求和供給?！盃I(yíng)改增”是要與稅性的改革建立一種平衡。稅收法制化必須以稅制穩(wěn)定為基礎(chǔ)，實(shí)施“營(yíng)改增”才能使我們的流轉(zhuǎn)稅制相對(duì)穩(wěn)定，避免重復(fù)征稅的問(wèn)題。

二、 “營(yíng)改增”對(duì)高速公路企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)已通車運(yùn)營(yíng)高速公路企業(yè)的影響

已通車運(yùn)營(yíng)的高速公路企業(yè)在以前建設(shè)期間，建設(shè)成本是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，可選擇實(shí)行簡(jiǎn)易征收政策計(jì)征增值稅和普通征收增值稅。下面通過(guò)舉例對(duì)比計(jì)算某企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的情況，說(shuō)明“營(yíng)改增”如何影響已通車運(yùn)營(yíng)高速公路企業(yè)。

假設(shè)該公司為已完成建設(shè)且經(jīng)營(yíng)多年的高速公路企業(yè)，盈利狀態(tài)，通行費(fèi)收入在10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，成本費(fèi)用在本例中暫不考慮發(fā)生，只考慮稅金影響。

第一種情況：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，該公司通行費(fèi)收入按營(yíng)業(yè)稅率3%全額計(jì)提征收，營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，在不考慮其他運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)利潤(rùn)總額為9700萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2425萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為 7275萬(wàn)元。

第二種情況：實(shí)行簡(jiǎn)易增值稅時(shí)，該公司通行費(fèi)收入減按3%計(jì)提征收，增值稅為（10000/（1+5%））*3%=286萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為10000-286=9714萬(wàn)元，在不考慮其他運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)利潤(rùn)總額為9714萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2429萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為7285萬(wàn)元。

第三種情況：實(shí)行普通征收，該公司通行費(fèi)按11%計(jì)提征收，增值稅為（10000/（1+11%））*11%=991萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為100-991=9009萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9009萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2252萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為6757萬(wàn)元。

通過(guò)以上例子可以看實(shí)行營(yíng)業(yè)稅、增值稅簡(jiǎn)易征收及增值稅普通征收三種方法下，企業(yè)的凈利潤(rùn)：在同等的收入與成本狀態(tài)下，實(shí)行簡(jiǎn)易征收的公司的凈利潤(rùn)反而較營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加，但實(shí)行普通征收因?yàn)樵鲋刀愒龃笃髽I(yè)收入利潤(rùn)減少；企業(yè)的現(xiàn)金流：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要從企業(yè)原有的現(xiàn)金流中支付營(yíng)業(yè)稅企業(yè)實(shí)際流出了現(xiàn)金，但實(shí)行增值稅時(shí)，其所繳納的稅金已從消費(fèi)者中提前收取，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量無(wú)減少影響，但企業(yè)的所得稅會(huì)受到利潤(rùn)的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量。

2.“營(yíng)改增”對(duì)在建高速公路企業(yè)將來(lái)運(yùn)營(yíng)的影響

對(duì)在建高速公路企業(yè)將來(lái)運(yùn)營(yíng)的影響分兩部分，一部分是已完成大部分建設(shè)企業(yè)；另一部分是只完成小部分建設(shè)企業(yè)。

已完成大部分建設(shè)的企業(yè)，在以前年度建設(shè)期間大部分建設(shè)成本項(xiàng)目也是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，沒(méi)取得可抵扣的增值稅發(fā)票，只有小部分建設(shè)成本可取得可以抵扣的增值稅發(fā)票，故可以衡量企業(yè)的未來(lái)收入與實(shí)際成本屬低，可以選擇實(shí)行簡(jiǎn)易征收政策計(jì)征增值稅，即不允許無(wú)法進(jìn)行任何進(jìn)項(xiàng)抵扣。下面通過(guò)營(yíng)業(yè)稅與增值稅對(duì)比的計(jì)算方法，說(shuō)明不同建設(shè)完成程度的企業(yè)在通車后受到的影響。

假設(shè)企業(yè)投資建設(shè)投資成本總額假設(shè)為300000萬(wàn)元，通車后，盈利狀態(tài)，通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他運(yùn)營(yíng)成本。

（1）假設(shè)投資建設(shè)成本已完成80%，均無(wú)法取得可抵扣增值稅的發(fā)票，剩余部分均可取得增值稅專用發(fā)票。

實(shí)行簡(jiǎn)易征收，高速公路通行費(fèi)減按3%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為286萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為9714萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9714萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2429萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為7285萬(wàn)元。

實(shí)行普通征收，高速公路通行費(fèi)按11%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為（10000/（1+11%））*11%=991萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為100-991=9009萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9009萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2252萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為6757萬(wàn)元，可抵扣的稅金為5946萬(wàn)元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣年6年，之后年度需全額繳納，無(wú)法再進(jìn)行抵扣。

（2）假設(shè)投資建設(shè)成本已完成40%，均無(wú)法取得可抵扣增值稅的發(fā)票，剩余部分均可取得增值稅專用發(fā)票。

實(shí)行簡(jiǎn)易征收，高速公路通行費(fèi)減按3%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為286萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為9714萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9714萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2429萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為7285萬(wàn)元。

實(shí)行普通征收，高速公路通行費(fèi)按11%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為991萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為9009萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9009萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2252萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為6757萬(wàn)元，可抵扣的稅金為17838萬(wàn)元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣18年，之后年度需全額繳納，無(wú)法再進(jìn)行抵扣。

通過(guò)以上例子可以看出，已完成大部分建設(shè)投資的企業(yè)，企業(yè)的凈利潤(rùn)：實(shí)行簡(jiǎn)易征收的公司的凈利潤(rùn)反而較營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加，但實(shí)行普通征收因?yàn)樵鲋刀愒龃笃髽I(yè)收入利潤(rùn)減少；企業(yè)的現(xiàn)金流：實(shí)行增值稅時(shí)，其所繳納的稅金已從消費(fèi)者中提前收取，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量無(wú)減少影響，但企業(yè)的所得稅會(huì)受到利潤(rùn)的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量，但實(shí)際繳納的增值稅稅額較高且無(wú)原有工程抵扣項(xiàng)。已完成小部分建設(shè)投資企業(yè)，企業(yè)的凈利潤(rùn)的情況是一樣的；但企業(yè)的現(xiàn)金流：實(shí)行增值稅時(shí)，其所繳納的稅金已從消費(fèi)者中提前收取，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量無(wú)減少影響，但企業(yè)的所得稅會(huì)受到利潤(rùn)的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量，可是實(shí)際繳納的增值稅稅額時(shí)應(yīng)具有原有工程抵扣項(xiàng)，且抵扣年份較長(zhǎng)，在收回的稅額中可不用發(fā)生支出，企業(yè)現(xiàn)金流有增長(zhǎng)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)新增建設(shè)高速公路企業(yè)將來(lái)運(yùn)營(yíng)的影響

新投資建設(shè)的高速公路公司在建設(shè)期間的建設(shè)成本項(xiàng)目全部可取得可抵扣的增值稅發(fā)票，所以在建成通車如何選擇增值稅征收方案，可通過(guò)以下不同的增值稅征收方案計(jì)算列子進(jìn)行對(duì)比。

假設(shè)企業(yè)建設(shè)投資成本總額為300000萬(wàn)元，如通車后，盈利狀態(tài)，通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他運(yùn)營(yíng)成本。

第一種情況：實(shí)行簡(jiǎn)易征收，高速公路通行費(fèi)減按3%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為286萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為9714萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9714萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2429萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為7285萬(wàn)元。

第二種情況：實(shí)行普通征收，高速公路通行費(fèi)按11%征收，如通行費(fèi)含稅收入為10000萬(wàn)元，增值稅為991萬(wàn)元，通行費(fèi)不含稅收入為9009萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)總額為9009萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為2252萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為6757萬(wàn)元，可抵扣的稅金為29730萬(wàn)元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣30年，之后年度需全額繳納，無(wú)法再進(jìn)行抵扣。

通過(guò)以上例子看出，在企業(yè)現(xiàn)金流中，實(shí)行簡(jiǎn)易征收收入稅金無(wú)法抵扣，需要在收到錢后全數(shù)繳納，但可抵扣稅金的情況下，所收到的稅款可全額抵扣，不用進(jìn)行稅金繳納，這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流來(lái)說(shuō)是增加了一筆稅費(fèi)的收入。

三、高速公路企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.已通車運(yùn)營(yíng)高速公路企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

已通車運(yùn)營(yíng)的高速公路企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，在原有企業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅金政策是基本相似，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與利潤(rùn)積累基本上無(wú)影響，且對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量流入與流出不造成實(shí)際影響，故已通車運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)選擇簡(jiǎn)易征收。

2.在建高速公路企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

在建的高速公路企業(yè)在營(yíng)運(yùn)后的選擇可以對(duì)分兩種情況：對(duì)已完成大部分建設(shè)的企業(yè)，在“營(yíng)改增”后可選擇簡(jiǎn)易征收，因?yàn)閷?shí)行增值稅一般納稅，可營(yíng)行時(shí)抵扣的成本較少且前期可抵扣的建設(shè)成本增值稅太少，存在未來(lái)繳納高額增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少企業(yè)利潤(rùn)，所以企業(yè)在運(yùn)營(yíng)后應(yīng)選擇簡(jiǎn)易征收避免產(chǎn)生更多的稅費(fèi)支出。但對(duì)完成小部分建設(shè)的企業(yè)，可以取得剩余大部分建設(shè)成本的抵扣發(fā)票，在將來(lái)運(yùn)行年度中可抵扣大部分經(jīng)營(yíng)年限的增值稅額，可以為企業(yè)做到減稅減負(fù)。

3.新增建設(shè)高速公路企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

新建的高速公路企業(yè)在“營(yíng)改增”后應(yīng)實(shí)行增值稅可普通征收政策，因?yàn)槠髽I(yè)可以取得建設(shè)成本的抵扣發(fā)票，在將來(lái)運(yùn)行年度中可全額抵扣經(jīng)營(yíng)年限的增值稅額，為企業(yè)做到真正的減稅減負(fù)。而且對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)所收到的稅款可全額抵扣，不用進(jìn)行稅金繳納，這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流流入來(lái)說(shuō)是有利的。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)不同類型的高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在不同影響，高速公路企業(yè)應(yīng)對(duì)本企業(yè)在未來(lái)運(yùn)營(yíng)時(shí)的情況作詳細(xì)的評(píng)估，以選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展和股東利益最有益的方案，增大企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，合理為企業(yè)減少稅負(fù)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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