楊禮洪+楊婉妮

摘要：21世紀(jì)以來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了許多企業(yè)舞弊案件，其中最大原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在企業(yè)舞弊防治中的力度不夠，不能防范企業(yè)舞弊，這也使得企業(yè)管理者、投資者和國(guó)家政府越來(lái)越重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。本文從內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論出發(fā)，針對(duì)企業(yè)可能使用的舞弊手法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的作用進(jìn)行了分析總結(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊

引言

近年來(lái)，我國(guó)上市公司迅速發(fā)展，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，每個(gè)企業(yè)都想脫穎而出，各種手段層出不窮，企業(yè)舞弊也隨之出現(xiàn)。世通公司、科龍電器、東芝財(cái)務(wù)造假等丑聞的出現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)界敲響了警鐘。財(cái)務(wù)舞弊隱蔽性較強(qiáng)，手段先進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)一般是很難查出來(lái)，這也讓公司重新審視內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的作用。

1財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及手法

1.1舞弊動(dòng)因

斯帝文.阿博雷奇特提出舞弊的三角理論，他認(rèn)為：壓力、機(jī)會(huì)、自我合理化是產(chǎn)生企業(yè)舞弊的前提條件，這三個(gè)元素相輔相成、相互結(jié)合形成一套舞弊動(dòng)因體系。

1.1.1舞弊者的壓力。它是產(chǎn)生舞弊的前提條件，包含了多方面內(nèi)容。例如，對(duì)很多上市公司管理者而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的收益是其管理的資本，當(dāng)企業(yè)發(fā)展不景氣時(shí)，管理者相關(guān)報(bào)酬也會(huì)下降，為改變現(xiàn)狀可能會(huì)采取非法手段挽回?fù)p失。

1.1.2舞弊的機(jī)會(huì)。由于審計(jì)制度不健全、審計(jì)人員能力不足、信息不對(duì)稱等原因，所有者不能完全觀測(cè)到經(jīng)營(yíng)者的行為，這也給舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。例如，在建工程項(xiàng)目隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)的可能性很大，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)虛增資產(chǎn)。

1.1.3自我合理化。它是指主體的法律意識(shí)不強(qiáng)，用自我說(shuō)服與僥幸等客觀心理來(lái)開(kāi)脫責(zé)任。例如，有些人認(rèn)為編制虛假報(bào)表是為了幫助公司暫時(shí)度過(guò)難關(guān)，等到公司經(jīng)營(yíng)走上正軌后再進(jìn)行修正。

1.2舞弊手法

財(cái)務(wù)舞弊的通常做法是虛構(gòu)收入、利潤(rùn)和成本，未披露重要的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)等，在實(shí)際操作中企業(yè)常常采取以下方式：

1.2.1利用收入確認(rèn)方法舞弊。其中最常見(jiàn)的就是三角交易，即互相交易，企業(yè)買其它企業(yè)的產(chǎn)品（勞務(wù)），其它企業(yè)也買本企業(yè)的產(chǎn)品（勞務(wù)），相互之間虛增資產(chǎn)和收益，這種手段一般是一方提供勞務(wù)，一方提供商品。

1.2.2虛構(gòu)客戶。企業(yè)通過(guò)偽造發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或者客戶訂單，并且開(kāi)具稅務(wù)部門專用銷售發(fā)票等手段來(lái)虛擬銷售對(duì)象進(jìn)行交易。除此之外，有些企業(yè)在報(bào)告日之前假意銷售商品給其它企業(yè)來(lái)增加營(yíng)業(yè)收入，但是在報(bào)告期后推脫說(shuō)產(chǎn)品有問(wèn)題請(qǐng)求對(duì)方退貨，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

1.2.3利用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)舞弊。關(guān)聯(lián)方通過(guò)轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行交易，關(guān)聯(lián)方之間定價(jià)、結(jié)算方式以及支付方式等都是通過(guò)內(nèi)部協(xié)商進(jìn)行選擇，不考慮是否收到價(jià)款，企業(yè)利用這種“內(nèi)部性”對(duì)外抬高收入進(jìn)行舞弊。

1.2.4隱瞞關(guān)聯(lián)方交易。對(duì)于重大事項(xiàng)隱瞞或者不及時(shí)披露，在報(bào)表中用其他方式來(lái)掩蓋交易事項(xiàng)或者在報(bào)表附注中交易事實(shí)不完全披露。

1.2.5編制虛假報(bào)表。報(bào)表上的數(shù)據(jù)并不是真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)納入?yún)R總或合并范圍以虛構(gòu)利潤(rùn)，把業(yè)績(jī)差的單位排除在外來(lái)減少成本。

2內(nèi)部審計(jì)概述

2001年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”。內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)評(píng)價(jià)和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和實(shí)施公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)審目標(biāo)，內(nèi)審可分為以下四個(gè)主要職能：

2.1審查和評(píng)價(jià)制度的可操作性。如果企業(yè)沒(méi)有建立有效的管理制度，執(zhí)行過(guò)程中缺乏可操作性，部門人員可能會(huì)針對(duì)這些漏洞弄虛作假。業(yè)務(wù)考核指標(biāo)與員工獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，如果指標(biāo)太高以致員工完不成，也有可能發(fā)生舞弊。

2.2審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性。合理的內(nèi)部審計(jì)制度能夠防止企業(yè)高層權(quán)利過(guò)分集中，避免濫用職權(quán)進(jìn)行職務(wù)舞弊，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職權(quán)相分離，一人一崗，擔(dān)任過(guò)多的職位容易形成集權(quán)控制，不能同時(shí)擔(dān)任的職務(wù)要分離開(kāi)來(lái)，杜絕舞弊機(jī)會(huì)。

2.3審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在內(nèi)部控制檢查中注意防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)決策是否對(duì)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)狀況有影響，在執(zhí)行的時(shí)候能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，盡可能減少舞弊的發(fā)生。

2.4審查和評(píng)價(jià)管理信息系統(tǒng)的有效性。企業(yè)需要識(shí)別、掌握外部信息和內(nèi)部信息，如果企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)是有效的，那么一旦發(fā)生舞弊相關(guān)信息就會(huì)迅速的傳遞到監(jiān)管部門，這樣舞弊就能被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。

3內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的作用

針對(duì)企業(yè)可能使用的舞弊手法，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)舞弊防范中有著重要的重用。

3.1保證內(nèi)部審計(jì)有效性，減少舞弊的發(fā)生

內(nèi)部審計(jì)有效性要求審計(jì)證據(jù)和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)具有相當(dāng)高的關(guān)聯(lián)程度，如果關(guān)聯(lián)性較高說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)證據(jù)能夠充分支持發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是有效的；如果不是，則說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)是無(wú)效的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)信息的傳遞環(huán)節(jié)，對(duì)信息不對(duì)稱，預(yù)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)表和提高公司效益方面發(fā)揮了很大的作用。內(nèi)部審計(jì)有效性能夠最大化的完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，能夠減少公司制度上的缺陷，從而減少產(chǎn)生舞弊的條件。

3.2保證內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合理性，減少員工壓力

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜過(guò)高或者過(guò)低，制定的標(biāo)準(zhǔn)要合理，過(guò)低的標(biāo)準(zhǔn)使得員工沒(méi)有目標(biāo)動(dòng)力，過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)讓員工有壓迫感，為改變這種現(xiàn)狀，企業(yè)員工就有可能會(huì)進(jìn)行舞弊。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括幾個(gè)方面：企業(yè)預(yù)算中完成的指標(biāo)情況、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理方面。企業(yè)預(yù)算的指標(biāo)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定，它直接反應(yīng)了審計(jì)部門責(zé)任人的管理水平和工作業(yè)績(jī)的好壞，這個(gè)指標(biāo)設(shè)置要合理，以防止為了提高企業(yè)業(yè)績(jī)而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。內(nèi)部控制有針對(duì)性的對(duì)一些舞弊易發(fā)生的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并制定合理的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，找出存在的缺陷來(lái)幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)營(yíng)決策要考慮風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)決策的可行性分析時(shí)要重點(diǎn)審查決策的規(guī)范性、效益型和風(fēng)險(xiǎn)性，這樣不僅可以減少資源的浪費(fèi)，還可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)大大降低員工為了私利進(jìn)行的舞弊。

3.3提高舞弊防范意識(shí)，減少舞弊的發(fā)生

內(nèi)部審計(jì)要保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)管理者和董事會(huì)管理工作時(shí)要以身作則樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效的運(yùn)作，內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。在企業(yè)管理過(guò)程中，管理者要讓企業(yè)人員熟知內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提高內(nèi)部人員的防范舞弊意識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用提供基礎(chǔ)性、長(zhǎng)效性的保證。只有全體工作者對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范條例熟悉遵守，才能減少舞弊者利用借口來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

4結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中起著舉足輕重的作用，企業(yè)應(yīng)該按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，既要建立有效的舞弊發(fā)現(xiàn)機(jī)制，又要充分掌握舞弊防治措施。在經(jīng)濟(jì)全球化迅速發(fā)展的今天，各行各業(yè)對(duì)審計(jì)的期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)在控制舞弊方面勢(shì)必會(huì)發(fā)揮更大的作用。