汪靜

摘要：在海外項目建設(shè)中，項目成本虛高是必須面臨和解決的問題。首先對公司海外項目成本虛高的現(xiàn)狀和問題進行了詳細分析，然后提出了海外項目成本虛高的解決思路，最后著重說明了解決項目成本虛高的注意事項，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：海外工程；項目成本虛高；成功控制；解決思路

中圖分類號：TU723.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

項目成本虛高是國外大型工程項目建設(shè)中經(jīng)常遇到的問題，其后果是導致項目承包單位的預期利潤遭到吞噬，對承包單位的發(fā)展造成不良影響。因此，在項目施工的過程中，需要通過項目成本的管理控制來降低企業(yè)運營成本?，F(xiàn)針對我公司在海外項目成本虛高的現(xiàn)狀和原因進行剖析并提出相關(guān)解決思路，以供參考。

一、項目成本虛高的現(xiàn)狀

公司現(xiàn)在坦桑尼亞承接有3條水泥生產(chǎn)線，分別為2條水泥廠粉磨站項目及一條水泥廠熟料線項目。其中：

1.坦桑尼亞1#粉磨站項目位于坦桑尼亞第一大城市達累斯薩拉姆，是德國海德堡水泥集團波特蘭水泥公司，工程將采用EPC交鑰匙總承包方式，承包商負責設(shè)計、供貨、制造、運輸、土建、安裝、調(diào)試等。

2.坦桑尼亞水泥廠熟料線項目位于坦桑尼亞北部沿海城市TANGA，距首都達累斯薩拉姆約400公里。該工程工程內(nèi)容包括所有機電設(shè)備和鋼結(jié)構(gòu)的采購供貨，土建工程施工、機械設(shè)備和鋼結(jié)構(gòu)安裝，等等。

3.坦桑尼亞2#粉磨站項目是由Mbeya Cement Company Limited投資而建的，該公司是LAFARGE水泥集團在坦桑尼亞的子公司。工程范圍包括熟料庫底卸料系統(tǒng)改造及輸送、輔料準備，等等。

2015年1月，隨著1#粉磨站項目結(jié)束和其他兩個項目設(shè)計工作的收尾，公司發(fā)現(xiàn)熟料線項目的混凝土工程量遠遠低于合同工程量，導致項目當?shù)匕l(fā)生成本遠低于項目初期預測。造成了分公司賬面利潤虛高，面臨繳納巨額企業(yè)所得稅。截至2015年6月，坦桑分公司3個項目分公司賬面虛盈利潤約USD1，000萬。國內(nèi)總部為分公司承擔的費用包括分包費用等無法計入坦桑當?shù)爻杀镜馁M用約USD 1，400萬，這是坦桑分公司賬面虛盈利的主要原因。

二、項目成本虛高的問題分析

基于坦桑分公司賬面利潤虛高面臨繳納高額企業(yè)綜合所得稅的情況，公司在遵循將國內(nèi)相關(guān)成本轉(zhuǎn)移至分公司的原則下，需落實如下問題：

1.鑒于賬面虛盈利情況，將國內(nèi)成本主要是分包成本以何種形式合理轉(zhuǎn)入坦桑分公司并得到坦桑當?shù)囟悇?wù)局認可。

2.國內(nèi)成本合理轉(zhuǎn)移至現(xiàn)場面臨的3個困難：國內(nèi)分包商非坦桑注冊公司；所有人員包括分包商均為總公司名義下勞工簽；現(xiàn)場所有人員已在坦桑當?shù)厣暾埳绫９べY并繳納相關(guān)稅金。

3.在當?shù)卣岸悇?wù)機關(guān)認可下，坦桑分公司向公司總部繳納綜合管理費用的比率和方式。

4.其它分公司在當?shù)啬苡行Ш侠碓黾蝇F(xiàn)場成本的名目及方式。

三、項目成本虛高的解決思路

1.建議分公司首先需要明確公司性質(zhì)，根據(jù)坦桑公司法第464條規(guī)定，坦桑公司應被界定為總公司在坦桑尼亞的分公司，并沒有實體法人代表，所有公司業(yè)務(wù)需按分公司相關(guān)稅法執(zhí)行。

2.所有分包商都以總公司的名義進入坦桑，其在國內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本票據(jù)等要符合坦桑當?shù)囟悇?wù)審計要求。

3.對于所有該坦桑尼亞項目在國內(nèi)發(fā)生的成本，需要詳細列明相關(guān)成本發(fā)生的明細：包括時間，地點，支出方式和金額等，并需符合坦桑相關(guān)法律；根據(jù)收入成本匹配的原則，國內(nèi)總公司因在坦桑執(zhí)行項目而發(fā)生或產(chǎn)生的成本費用可以轉(zhuǎn)移至服務(wù)發(fā)生所在地即坦桑尼亞，但需要進行成本列支區(qū)分并詳細證據(jù)支持，如發(fā)票公證等。關(guān)于分公司繳納管理費用問題，根據(jù)坦桑稅法規(guī)定，總公司有權(quán)向分公司收取一定數(shù)額的管理費用。具體繳納額度需依照總公司向分公司提供相應服務(wù)而定。在稅種稅率明晰下，技術(shù)層面溝通非常重要。

4.國內(nèi)總公司向坦桑尼亞分公司收取的服務(wù)管理費用可適用坦桑當?shù)胤?，但是要提供相關(guān)證明，建議總公司與分公司簽訂一份服務(wù)合同，將分包成本及相關(guān)管理費用一并列支；

對于在坦桑當?shù)靥峁┓?wù)的國內(nèi)的分包商大部分工資在國內(nèi)支付，可將相關(guān)成本轉(zhuǎn)移至分公司，要求具體羅列并注意操作風險。如果證據(jù)不足，稅務(wù)機關(guān)有不認可的可能性；國內(nèi)總公司向坦桑尼亞分公司收取的綜合管理費用需證明與坦桑項目密切相關(guān)；

5.國內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)場成本如專家費，社保，醫(yī)保費用等按照中國稅法必須轉(zhuǎn)移至服務(wù)所在地，避免涉嫌逃避中國利潤稅的嫌疑；

6.由于2015年7月1日坦桑尼亞頒布了新增值稅法案，坦桑尼亞當?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所提示與該法案對應的新企業(yè)所得稅法案預計也會實施，新所得稅法案中在坦桑執(zhí)行的合同拆分將不被納稅機關(guān)認可，從而存在將全部總合同額作為稅基納稅的風險。

需要說明的是，針對公司如何向分公司收取管理費用的問題，坦桑尼亞當?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所認為如果管理費費率合理并按坦桑當?shù)囟悇?wù)法要求支付15%的代扣稅，稅務(wù)局可以認可該部分費用，但需要詳細的證明材料。

四、解決項目成本虛高的注意事項

1.根據(jù)在坦桑當?shù)卣{(diào)研及咨詢，對于公司制定的國內(nèi)成本轉(zhuǎn)移至坦桑分公司和總部向分公司收取綜合管理費用方案可行。對于技術(shù)層面的操作需當?shù)貙I(yè)稅務(wù)代理咨詢，合理平衡報稅咨詢與分公司外聘財務(wù)公司的關(guān)系，通過專業(yè)稅務(wù)代理加強與坦桑稅務(wù)局的溝通。

2.具體實施方案和操作模式需依靠當?shù)貙I(yè)稅務(wù)代理提供，由分公司相關(guān)人員平衡財務(wù)公司和稅務(wù)咨詢公司意見，合力完成稅務(wù)申報工作。

3.公司總部職能部門需要根據(jù)分公司申報稅務(wù)的要求，準備相關(guān)的證明材料，合理增大現(xiàn)場成本。

4.經(jīng)了解接觸，坦桑稅務(wù)機關(guān)審計執(zhí)法人員主觀意識很強，執(zhí)法存在一定隨意性，不排除稅務(wù)人員為私下索取費用及滿足其它個人要求等目的在稅審過程中對公司賬目合規(guī)性進行主觀定論，分公司需要加強與相關(guān)稅務(wù)人員的溝通。

參考文獻：

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作者簡介：汪 靜，女，天津人，高級商務(wù)經(jīng)理，主要從事公司海外項目的商務(wù)稅務(wù)操作執(zhí)行研究。