苗建琳

摘 要：綜合保稅區(qū)主要是建設(shè)在陸地地區(qū)內(nèi)，具有保稅港區(qū)功能，屬于一種特殊類別海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅實際上就是保留征稅。保稅主要包含三方面內(nèi)容，分別為消費稅、關(guān)稅及增值稅，剩下其他地方稅種并不進行減免。筆者在對綜合保稅區(qū)稅收政策在應(yīng)用分析研究之后認(rèn)為，綜合保稅區(qū)稅收政策主要應(yīng)用在保稅物流及保稅加工上面，有效解決綜合保稅區(qū)稅收政策優(yōu)勢，可以幫助企業(yè)降低自身生產(chǎn)運營成本，進而提升企業(yè)在市場內(nèi)競爭力。

關(guān)鍵詞：綜合保稅區(qū)；進料加工；來料加工

綜合保稅區(qū)屬于一個特殊海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，主要目的就是保留征稅任務(wù)。早在1990年，我國在上海地區(qū)設(shè)置了第一個海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，并且前后設(shè)置了多個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。我國剛開始設(shè)置綜合保稅區(qū)主要作用就是，明確保稅區(qū)在境內(nèi)外所具有的地理位置，借助保稅區(qū)所具有的優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，積極吸引外來投資及人才，通過先進管理技術(shù)，增加我國出口外匯水平。但是，綜合保稅區(qū)在實際發(fā)展中的地位要遠遠高于法律地位，監(jiān)管還存在一定缺失，工作經(jīng)驗十分有限，進而造成綜合保稅區(qū)在運行中經(jīng)常出現(xiàn)偷稅漏稅問題，加劇國家稅收流失問題。

一、綜合保稅區(qū)稅收政策

綜合保稅區(qū)所能夠享受到的稅收政策基本上全部參考港區(qū)稅收政策。按照我國綜合保稅區(qū)規(guī)章管理制度規(guī)定，產(chǎn)品由國外入境之后，必須進入到保稅港區(qū)，對境外產(chǎn)品征收進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及海關(guān)免征進口關(guān)稅。

在我國稅務(wù)部門所頒布的稅收問題有關(guān)規(guī)章制度內(nèi)明確規(guī)定，我國保稅港區(qū)在運營內(nèi)，享受出口加工區(qū)稅收政策，也就是說國內(nèi)產(chǎn)品在進入到綜合保稅區(qū)之后，完成產(chǎn)品退稅業(yè)務(wù)，綜合保稅區(qū)內(nèi)國內(nèi)產(chǎn)品并不需要繳納增值稅及消費稅。

簡而言之，綜合保稅區(qū)僅僅對于三個稅種減免，分別為關(guān)稅、消費稅及增值稅，剩下稅種并不享受綜合保稅區(qū)優(yōu)惠減免稅收。

二、保稅物流應(yīng)用

保稅物流主要表示在海關(guān)監(jiān)管之下，產(chǎn)品或者是商品在特殊地區(qū)內(nèi)完成物流配送及中轉(zhuǎn)任務(wù)，部分情況下還需要對產(chǎn)品貨物進行儲存，任何產(chǎn)品在進出口過程中，全面都處于保稅狀態(tài)之下。就以保稅物流流程來說，供貨商將自身產(chǎn)品運輸?shù)骄C合保稅區(qū)內(nèi)，供貨商對產(chǎn)品進行出口報關(guān)，產(chǎn)品可以在保稅區(qū)內(nèi)獲取產(chǎn)品所能夠享受到的退稅單據(jù)，境外采購中心通過美金方式采購產(chǎn)品，采購中心在對產(chǎn)品初步簡單包裝，通過混合包裝形式，采購中心會將產(chǎn)品向境外出口，并且向海關(guān)部門報備備案，報關(guān)產(chǎn)品數(shù)目可以與出口報關(guān)貨物數(shù)目之間存在一定差別，產(chǎn)品直接向不同國家發(fā)送，進而達到境外客戶手內(nèi)。

保稅物流在實際應(yīng)用內(nèi)，最為顯著優(yōu)勢就是可以有效降低企業(yè)運營成本，縮短產(chǎn)品運輸時間，降低產(chǎn)品出口成本。產(chǎn)品進區(qū)被看作為產(chǎn)品出口，采購方在采購產(chǎn)品內(nèi)，并不需要提前支付產(chǎn)品增值稅。綜合保稅區(qū)可以將不同供應(yīng)商所儲存到的產(chǎn)品進行混合包裝處理，進而對產(chǎn)品資源進行有效整合，進而幫助供應(yīng)商降低自身運營成本，具體情況如表所示。

三、保稅加工應(yīng)用

本文在對保稅加工應(yīng)用分析研究內(nèi)，以增值稅作為研究案例。保稅加工主要表示產(chǎn)品加工企業(yè)，將產(chǎn)品加工所需要的原材料或者是半成品，從國外臨時對產(chǎn)品進口，在這種過程中產(chǎn)品加工企業(yè)并不需要繳納關(guān)稅，并且進口環(huán)節(jié)稅種也可以有效避免，產(chǎn)品從國內(nèi)出口之后，進入到綜合保稅區(qū)進行退稅。該部分產(chǎn)品在運輸?shù)骄C合保稅區(qū)之后，需要將產(chǎn)品成品或者是半成品再次進行處理加工，然后在將產(chǎn)品出口。保稅加工主要可以分為兩種類別，分別為進料加工及來料加工。

1.進料加工業(yè)務(wù)

進料加工業(yè)務(wù)在落實過程中，主要包含四個主題，分別為原材料供貨商、產(chǎn)品制造商、產(chǎn)品采購方、綜合保稅區(qū)。

原材料供貨商所應(yīng)用到的原材料主要從兩個途徑獲取，分別為境外采購方及境內(nèi)產(chǎn)品供應(yīng)商。假設(shè)，境內(nèi)原材料供應(yīng)商所具有的原材料并不需進入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，境內(nèi)產(chǎn)品制造商直接將原材料從原材料供應(yīng)商內(nèi)采購，該原材料采購也就是境內(nèi)原材料采購任務(wù)。出口退稅率與增值稅征稅率二者存在差別，出口退稅率稅率為13%，增值稅稅率為17%，進而境內(nèi)原材料進項稅在無法抵扣之后，出口企業(yè)所需要承受的稅率比例就會較高，進而提升自身運營成本，無法有效降低自身運營經(jīng)濟成本。

例一：假設(shè)某產(chǎn)品出口價格為600美元，原材料保稅進口單位價格為200美元，境內(nèi)原材料在采購過程中并不需要繳納保稅，進而境內(nèi)原材料采購價格僅僅為100美元，13%為出口退稅稅率，17%為增值稅出口征稅。

原材料供貨商在產(chǎn)品當(dāng)期繳納中，并不需要交納增值稅款，進而無法享受免征，稅額得不到抵扣，抵扣稅額在計算內(nèi)，產(chǎn)品出口銷售數(shù)額減去原材料進口數(shù)額，計算結(jié)果減去征退稅率差值，最終計算結(jié)果為16，出口企業(yè)運營成本為16美元。

相反，假設(shè)國內(nèi)原材料供應(yīng)商將自身產(chǎn)品原材料運輸?shù)骄C合保稅區(qū)內(nèi)之后，境內(nèi)產(chǎn)品制造商在將原材料從綜合保稅區(qū)內(nèi)進行采購，將自身采購的原材料看做海外采購。在這種情況下，產(chǎn)品制造商運營成本就可以有效降低。

例二：假設(shè)原材料出口價格為600美元，原材料保稅進口價格為200美元，境內(nèi)制造商要是從綜合保稅區(qū)采購自身所需要的原材料，進而并不需要繳納稅款價格為100美元，13%為出口退稅率，17%為增值稅出口征稅稅率。

制造商原材料采購過程中，就需要交納免征及抵扣稅額。免征及抵扣稅額在計算中，通過出口銷售額減去原材料減免進口金額，計算結(jié)果乘以征退稅率差值，最終計算結(jié)果為12，原材料出口企業(yè)運營成本為12美元。這兩種原材料征收相比較，產(chǎn)品制造商自身運營成本降低了三分之一左右。

2.進料加工業(yè)務(wù)

進料加工業(yè)務(wù)在開展內(nèi)，境內(nèi)產(chǎn)品制造商原材料是否進入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，產(chǎn)品制造商經(jīng)濟運營成本就會造成到顯著影響。

假設(shè)，境內(nèi)原材料供應(yīng)商在銷售原材料產(chǎn)品內(nèi)，并不進入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，自行完成原材料銷售，境內(nèi)制造商也直接從境內(nèi)原材料供應(yīng)商內(nèi)采購原材料，這種原材料采購方式就屬于典型境內(nèi)采購。境內(nèi)原材料在采購內(nèi)，原材料供應(yīng)商在采購原材料內(nèi)，必須繳納增值稅款，同時境內(nèi)制造商在采購原材料內(nèi)，所繳納的進項稅額無法享受退稅優(yōu)惠政策，制造商所繳納的增值稅就需要記錄在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟成本內(nèi)，造成原材料制造商需要承擔(dān)額外成本，加劇制造商運營成本。

例三：假設(shè)境內(nèi)原材料在采購過程中，稅款數(shù)額為100美元，原材料保稅進口價格為400美元，原材料出口價格為600美元，13%為產(chǎn)品退稅率，17%為產(chǎn)品增值稅率，境內(nèi)產(chǎn)品所繳納的進項稅額無法享受退稅優(yōu)惠，繼而轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨磉\營成本，自身運營成本為17元。

相反，假設(shè)，境內(nèi)原材料供貨商所具有的原材料通過綜合保稅區(qū)進行銷售，境內(nèi)制造商直接從綜合保稅區(qū)內(nèi)采購原材料產(chǎn)品，所采購的原材料看做為海外原材料。來料加工貿(mào)易在落實內(nèi)，制造商并不需要繳納進項稅額，進口料件可以享受到國家優(yōu)惠政策，進而企業(yè)運營成本可以有效降低。

四、結(jié)論

由此可知，我國綜合保稅區(qū)在實際應(yīng)用過程中，可以幫助制造商家降低自身運營成本，享受更多優(yōu)惠免稅政策，并且對稅種再次加工。按照綜合保稅區(qū)所具有的功能作用，屬于一種虛擬口岸。所以，綜合保稅區(qū)在實際運行內(nèi)，最為主要的作用還是保稅加工及保稅物流，幫助企業(yè)享受多優(yōu)惠政策，提升自身在市場內(nèi)競爭力。

參考文獻：

[1]李海蓮.促進中國保稅監(jiān)管區(qū)域發(fā)展的稅收政策研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010，06：23-26.

[2]振興發(fā)展重大平臺贛州綜合保稅區(qū)[J].理論導(dǎo)報，2014，04：2.

[3]陳希，彭羽，沈玉良.外匯管制政策調(diào)整對離岸貿(mào)易的影響--基于上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)層面數(shù)據(jù)的實證分析[J].華東經(jīng)濟管理，2017，03：13-20.

[4]企業(yè)在北京天竺綜合保稅區(qū)可享受到的優(yōu)惠政策[J].投資北京，2009，06：64.

[5]國務(wù)院批復(fù)同意設(shè)立貴安綜合保稅區(qū)[J].中國外資，2015，03：8.

[6]何曉玲.保稅區(qū)優(yōu)惠政策及區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃研究[J].商業(yè)時代，2013，10：140-141.