陳俊麗

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，重慶 400016）

[摘 要] 實行醫(yī)院成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，通過成本核算可以明晰醫(yī)院各科室的成本構(gòu)成，清楚了解科室盈虧，從而指導(dǎo)科室收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使醫(yī)院的經(jīng)濟管理有一個更科學(xué)、更準(zhǔn)確的量化標(biāo)準(zhǔn)。 本文從公立醫(yī)院成本核算的含義及特點入手，提出了公立醫(yī)院成本核算中存在的問題，針對公立醫(yī)院存在的問題給出了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 成本核算； 成本管理；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005

[中圖分類號] F234.2；R197.322 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03

1 醫(yī)院成本核算的含義及特點

新醫(yī)院會計制度中將醫(yī)院成本核算定義為：醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。其目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。

成本核算一般以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。根據(jù)新醫(yī)院會計制度的規(guī)定， 醫(yī)院的成本核算采用四類三級分攤方法對醫(yī)院成本進行分攤。 按照分類分級的方法依次對醫(yī)院行政后勤類科室成本、醫(yī)療輔助類科室成本、 醫(yī)療技術(shù)類科室成本進行分攤，最終將醫(yī)院所有成本全部歸集到臨床科室。從而更宏觀的反映醫(yī)院的經(jīng)營成果。

2 醫(yī)院成本核算中存在的問題

2.1 成本核算意識淡薄，未建立健全成本控制體系

主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

首先， 大多數(shù)公立醫(yī)院的成本核算職責(zé)由財務(wù)部門履行，沒有建立起一個系統(tǒng)的、包括院長任組長、院領(lǐng)導(dǎo)為成員、財務(wù)部主任為辦公室主任、專職核算員的成本核算組織體系；各家醫(yī)院按照自己的解讀開展核算， 有的做了四級核算、 有些僅做到科級核算， 在缺乏實施細則、 操作指南的情況下， 口徑不一， 成本報表缺乏相關(guān)性、可比性，無法體現(xiàn)真實的成本數(shù)據(jù)、沒有橫向比較的意義， 無法對政府財政補償、 資源配置、醫(yī)療服務(wù)定價提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

其次，很多公立醫(yī)院的成本核算， 僅是簡單的對財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行歸集，成本核算流于形式，無法成為激勵員工的手段。沒有起到控制成本、優(yōu)化投入產(chǎn)出比、合理配置資源、提升核心競爭力的目的。無法為有關(guān)部門制定醫(yī)療政策提供支持。

2.2 醫(yī)院成本核算制度不健全， 缺乏具體的醫(yī)院成本核算方案

現(xiàn)行的 《 醫(yī)院會計制度》只是對醫(yī)院成本核算做了一個指導(dǎo)性的概述，缺乏實施細則，沒有明確的操作步驟、實施方法，對實踐缺乏指導(dǎo)意義。對醫(yī)院成本核算并沒有具體和明確的規(guī)定，各個醫(yī)院由于核算方法的不同可能造成成本核算的結(jié)果口徑有所差異， 造成相互之間可比性較差。

2.3 成本核算單元不明確

確定成本核算單元是醫(yī)院開展成本核算的首要任務(wù)?！?醫(yī)院財務(wù)制度》 將科室分為四類，分別為：臨床服務(wù)類、 醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類， 但在成本核算時存在以下問題：首先，科室及編碼設(shè)置不統(tǒng)一。醫(yī)院科室比較多，相關(guān)部門科室及核算單元設(shè)置時缺乏溝通，導(dǎo)致科室名稱在各個系統(tǒng)中不統(tǒng)一（如：HIS、財務(wù)、人事等）。 醫(yī)院信息系統(tǒng)中的科室及核算單元設(shè)置比較混亂。

其次，科室、病區(qū)合用問題。 醫(yī)院這類情況比較普遍，即一些科室合用一個門診房間或一個病區(qū)，如一些專家門診、 大科病區(qū)等。 在成本核算時必須將合用科室劃分為若干單元。 在收入劃分明確的前提下， 最重要的是劃分成本信息，主要包括應(yīng)該明確劃分各科的醫(yī)護人員數(shù)、病床數(shù)、材料領(lǐng)用、設(shè)備消耗等，對于一些實在無法明確劃分的成本費用，只能按照人員數(shù)量等指標(biāo)進行配比分攤。

2.4 醫(yī)療行業(yè)和醫(yī)療服務(wù)對象的復(fù)雜性， 決定成本核算的難度增大

尤其在病種核算中，由于病人存在個體差異，即使生同一種病的病人，各自的病情也很不一樣，每一項服務(wù)的提供，都會因病人對醫(yī)療服務(wù)的需求、經(jīng)濟承受能力等諸多因素不同，而產(chǎn)生不同的醫(yī)療服務(wù)的成本。醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性使得成本核算具有挑戰(zhàn)性性，這項工作需要所有主要參與人員的通力合作才有能有效完成。

3 公立醫(yī)院完善成本核算的具體實施措施及對策

3.1 增強全成本核算意識，將成本核算上升到醫(yī)院經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度

降低科室各項支出成本是提高醫(yī)院效益的重要途徑之一，全成本核算是醫(yī)院進行現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)。要廣泛做好宣傳工作，建立健全各項規(guī)章制度， 形成“自上而下” 自主進行成本管理與控制的完整體系，逐步完善成本核算辦法。

3.2 建立健全醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)

《醫(yī)院會計制度》 只對醫(yī)院的成本核算提出了要求和規(guī)范，缺乏實際操作的指南和實施細則，衛(wèi)生部門應(yīng)盡快會同財政部門制定醫(yī)院成本核算實施細則。同時， 醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的成本核算規(guī)定及自身的特點實施這項工作。在科室和編碼的設(shè)置上，應(yīng)將科室和編碼設(shè)置為同一級，并在不同類別的科室之下按實際情況確定細分核算單元。臨床服務(wù)類的科室應(yīng)將門診、病房、臨床檢查科室作為核算單元分別核算； 醫(yī)技科室否以科室為單元進行核算，有下屬部門的以下屬部門為核算對象單元，否則以科室進行核算；醫(yī)療輔助類、行政后勤類科室以部門作為核算單元進行核算，按照核算單元的分類，核算單元的確定應(yīng)該以能單獨計量所有收入、歸集各項費用， 利于內(nèi)部考核的原則來確定。按照重要性、 統(tǒng)一性、穩(wěn)定性的基本原則對成本核算單元進行具體劃分，利用核算單元統(tǒng)計收入和成本， 根據(jù)醫(yī)院的實際情況逐級 設(shè)置科學(xué)的核算單元及核算編碼為數(shù)據(jù)正確導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。

3.3 加快信息化平臺的建設(shè)，加強全成本核算培訓(xùn)工作

信息化網(wǎng)絡(luò)平臺的搭建是進行醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)，加快醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，整合各種系統(tǒng)數(shù)據(jù)的信息資源，將把收費系統(tǒng)、HIS 系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等有機結(jié)合在一起，實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時傳輸、匯總、分析、共享， 最大化提高數(shù)據(jù)利用效率和準(zhǔn)確性，達到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)口徑的一致，從而保證成本數(shù)據(jù)的可靠性、完整性、真實性，最終實現(xiàn)高層次、精細的全成本核算。

加強全成本核算培訓(xùn)工作，醫(yī)院成本核算是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及醫(yī)院的臨床 醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤、行政等相關(guān)部門，同時也是醫(yī)院在經(jīng)營管理領(lǐng)域的創(chuàng)新與拓展，因此相關(guān)人員的專業(yè)和操作培訓(xùn)尤為重要，制定系統(tǒng)的人員培訓(xùn)計劃，掌握并不斷更新成本管理理念，將成本核算工作作為一項全院的長期性工作，充分發(fā)揮醫(yī)院財務(wù)部門的監(jiān)管作用、提高財務(wù)部門的業(yè)務(wù)水平，發(fā)揮財務(wù)人員在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的重要作用。

總之，成本核算是一個持續(xù)優(yōu)化、不斷提高的過程，做好成本核算，建立一套相對完善的成本管理系統(tǒng)，有利于醫(yī)院更好地利用全成本核算的成果，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，降低成本、提高收益，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標(biāo)，通過醫(yī)院全成本核算及時動態(tài)的經(jīng)營分析，能為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供輔助決策的科學(xué)依據(jù)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，提高醫(yī)院綜合競爭力。

主要參考文獻

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