李博雅

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）

[摘 要] 在我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，大部分的注冊會計師通常都會做好自己的本職工作，然而也不乏一部分注冊會計師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊會計師職業(yè)道德不規(guī)范導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 009

[中圖分類號] F233 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0020- 02

1 注冊會計師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)

注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊會計師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊會計師行業(yè)中使用的，帶有注冊會計師職業(yè)特點的道德規(guī)范。

從橫向上來看，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任等四大項原則。

一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實、與現(xiàn)實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。

在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育、培訓(xùn)和實踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時，注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對工作進行妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員進行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。

最后是針對同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務(wù)，并做到對執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護同行形象。

2 注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊會計師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國的會計師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。

2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行

我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因為每個監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。

2.3 參與審計造假

由于上市公司財務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財務(wù)造假案件都與注冊會計師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。

3 注冊會計師職業(yè)道德存在的問題的根源分析

3.1 注冊會計師獨立性缺失

在會計師行業(yè)，注冊會計師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規(guī)定會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報告時要獨立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。

3.2 對注冊會計師監(jiān)管不力

證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務(wù)制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質(zhì)量是一個全面治理的活動。在整個監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會輿論監(jiān)察、審計公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達(dá)到效果的，一定要進行綜合監(jiān)管。

4 結(jié) 語

注冊會計師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強注冊會計師職業(yè)道德水平是一個漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進，同時政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊會計師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系?，F(xiàn)階段，完善我國注冊會計師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。

主要參考文獻

[1]田艷梅.論注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)[J].邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2010，23（1）：33-38.