金潔瑩

摘要：《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》已于2016年12月25日通過(guò)，將自2018年1月1日起施行，旨在維護(hù)與改善環(huán)境，降低能源排放量，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)。文章主要分析環(huán)保稅制稅費(fèi)關(guān)系缺乏明確性、部分稅種無(wú)法適應(yīng)環(huán)保需求等問(wèn)題，從污染稅、碳稅的構(gòu)建等方面對(duì)環(huán)保稅制體系的構(gòu)建及其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行論述，希望對(duì)環(huán)保稅制體系完善性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅制體系；污染稅；碳稅；會(huì)計(jì)核算方法；構(gòu)建形式

“高能耗、高污染、高排放”的發(fā)展模式使我國(guó)自然生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，環(huán)保與生態(tài)發(fā)展趨勢(shì)提示我國(guó)應(yīng)該積極踐行可持續(xù)發(fā)展路線，建立健全環(huán)保稅制體系是極為必要的。稅制體系應(yīng)該體現(xiàn)出綠化、簡(jiǎn)化和優(yōu)化特色，環(huán)保稅應(yīng)該依照主體與核心稅種設(shè)置。

1.解析稅制體系中環(huán)保稅制存在的問(wèn)題

1.1稅費(fèi)關(guān)系缺乏明確性

一是功能的缺失。與英美等發(fā)達(dá)國(guó)家較為完善化的環(huán)保稅收體制相比較，國(guó)內(nèi)稅收體系中沒(méi)有編制與污染、破壞環(huán)境行為或產(chǎn)品課稅的相應(yīng)稅種。這不僅僅體現(xiàn)出征收手段存在缺陷，同時(shí)也是納稅管理理念、政策引導(dǎo)與國(guó)家意向等的問(wèn)題；二是體制的缺失。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境這一目標(biāo)，應(yīng)該積極的整合經(jīng)濟(jì)手段、法律手段、行政手段，環(huán)境稅收政策應(yīng)該將自體的實(shí)效性在上述三類(lèi)手段整合的進(jìn)程中發(fā)揮出來(lái)；獨(dú)立型環(huán)境稅收體制的缺失最終致使環(huán)境法律手段的實(shí)用價(jià)值大大縮水。

環(huán)保稅法將費(fèi)改稅確定為“平移”的原則，實(shí)質(zhì)上就是把現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限。機(jī)動(dòng)車(chē)是造成大氣污染的重要污染源之一，但基于目前現(xiàn)行稅制中已有車(chē)船稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等稅種這一實(shí)況，所以對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車(chē)船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用。以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2-12元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4-14元；煤矸石污染物稅額為5元/噸；危險(xiǎn)廢物稅額為每噸1000元/噸。

1.2有關(guān)的稅種無(wú)法適應(yīng)環(huán)保需求

具體體現(xiàn)在資源稅對(duì)資源開(kāi)發(fā)進(jìn)程中的環(huán)境維護(hù)與和資源節(jié)省應(yīng)用重視度嚴(yán)重缺乏，企事業(yè)單位稅額、市場(chǎng)供求與工業(yè)產(chǎn)品造價(jià)成本不處于同一運(yùn)行軌道上等方面，征收范疇相對(duì)較為狹小致使產(chǎn)品定價(jià)環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性與科學(xué)性。此外，資源稅、消費(fèi)稅以及與機(jī)動(dòng)車(chē)相關(guān)的稅種不完全適應(yīng)環(huán)保需求。消費(fèi)稅還體現(xiàn)在征收面狹窄，稅率和污染程度之間沒(méi)有構(gòu)建緊密聯(lián)系性等節(jié)點(diǎn)上。

1.3政策信號(hào)體現(xiàn)出無(wú)序性

目前，國(guó)內(nèi)推行的稅收政策大體上以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為索引，推行了一些經(jīng)濟(jì)與環(huán)保相矛盾的優(yōu)惠對(duì)策。上述政策在運(yùn)行的過(guò)程中正面效應(yīng)與負(fù)面效應(yīng)同時(shí)呈現(xiàn)出來(lái)，例如促進(jìn)農(nóng)業(yè)增收與污染環(huán)境同時(shí)存在。

2.環(huán)保稅制體系的構(gòu)建及其會(huì)計(jì)核算

2.1污染稅的構(gòu)建

首先針對(duì)水體污染稅目。水體污染具體是指在中華人民共和國(guó)內(nèi)，對(duì)企業(yè)事業(yè)組織與私人排出的工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水以及生活廢水征稅，征稅發(fā)生在污水排放過(guò)程中，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)可以參照污水中有害物質(zhì)含量與排放量超出額度累積征稅。其次為噪音污染稅目。噪音污染征稅對(duì)象通常為機(jī)器所有者、使用者，在某一區(qū)域內(nèi)應(yīng)用機(jī)械設(shè)備之時(shí)使其產(chǎn)生超過(guò)限定分貝的噪音行為進(jìn)行征稅，該區(qū)域與居民生活區(qū)存在一定的距離，計(jì)稅憑據(jù)可依照“次數(shù)”和“時(shí)間民度”，應(yīng)用定額稅率。最后，對(duì)于固體廢棄物稅種，通常是對(duì)工業(yè)廢棄物在廢棄物環(huán)節(jié)以定額稅率征稅，以噸為計(jì)量單位，納稅人為廢棄物的生產(chǎn)者。

2.2碳稅的構(gòu)建

首先，設(shè)置課稅對(duì)象。征收碳稅目的在于降低碳的排放量，所以課稅對(duì)象便為碳的排放量。基于測(cè)量難度系數(shù)較大，考慮到化石燃料的消耗是碳產(chǎn)生的源頭，因此在碳稅征收的初始階段可以把煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的含碳量設(shè)置為計(jì)稅對(duì)象，在測(cè)量條件與技術(shù)充分的基礎(chǔ)上，以碳排放量作為課稅對(duì)象。其次，是設(shè)置征收環(huán)節(jié)。碳稅征收行為通常發(fā)生于生產(chǎn)或消費(fèi)環(huán)節(jié)，前者是對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行征收，這一征收環(huán)節(jié)的啟用從根源上管控了稅源，確保稅款的時(shí)效性與充足性；基于生產(chǎn)者最后把稅款轉(zhuǎn)向消費(fèi)者，消費(fèi)者也上繳部分稅款這一實(shí)況，碳稅征收實(shí)效性將會(huì)有不同程度的削弱，另外由于消費(fèi)者碳稅環(huán)保觀念尚未建立健全，因此在新時(shí)期，碳稅征收應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行，體現(xiàn)“誰(shuí)使用，誰(shuí)繳費(fèi)”的征收標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助其建立環(huán)保理念。消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅存在碳耗費(fèi)量難以掌握的瓶頸，此時(shí)要求稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化對(duì)稅源管控力度；最后，定額征收。無(wú)論是對(duì)化石燃料的含碳量還是以碳排放為課稅對(duì)象進(jìn)行征稅，均可應(yīng)用定額稅率，參照含碳量應(yīng)用多種定額稅率，使碳稅征稅體現(xiàn)出公平性。

2.3環(huán)保稅主體稅種的會(huì)計(jì)核算

企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，創(chuàng)設(shè)“環(huán)保稅”會(huì)計(jì)科目，在其內(nèi)細(xì)化“碳稅”與“污染稅”科目，在“污染稅”下創(chuàng)設(shè)“水體污染”“噪音污染”和“固體廢棄物”三類(lèi)明細(xì)科目，繳納稅款借助“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)保稅”去核實(shí)計(jì)算。

期末整合財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)，環(huán)保稅集中在“環(huán)保稅”科目下以單一的形式體現(xiàn)出來(lái)，期末利潤(rùn)表“環(huán)保稅”科目金額將當(dāng)期產(chǎn)生的環(huán)保總費(fèi)用體現(xiàn)出來(lái)。此時(shí)企事業(yè)單位積極借用報(bào)表附注與附表去呈現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展相關(guān)發(fā)的數(shù)據(jù)信息，例如企業(yè)對(duì)環(huán)境成本所應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策、企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本類(lèi)型、與環(huán)境成本有關(guān)的法律體制、環(huán)境成本以及負(fù)債資金數(shù)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響等。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)內(nèi)環(huán)保稅制體系的構(gòu)建依然處于起步階段，面對(duì)環(huán)境污染程度日趨嚴(yán)重化這一實(shí)況，適度的征收環(huán)保稅將會(huì)發(fā)揮一定的改善與緩解作用。環(huán)保稅制體系的構(gòu)建與推行的過(guò)程中，應(yīng)該積極借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，從而使其在維護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境方面發(fā)揮更大的作用。

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