羅業(yè)騰

瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所

摘要：在我國的企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)，中小企業(yè)發(fā)揮著重要的作用，是活躍市場的重要組成部分，但是從我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看并不理想，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部資金缺乏、管理者缺乏專業(yè)知識等原因造成管理落后，中小企業(yè)的整體管理水平嚴(yán)重低下，內(nèi)部建設(shè)也比較落后。在這種情況下，內(nèi)部審計的作用就很明顯，發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用可以有效推動中小企業(yè)的發(fā)展，更好的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。基于此，現(xiàn)對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計 作用

在我國現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，中小企業(yè)的地位是毋庸置疑的，從中小企業(yè)自身來說有優(yōu)點(diǎn)也有諸多缺點(diǎn)，正是這些優(yōu)缺點(diǎn)決定了中小企業(yè)的特殊性，同時它的特殊性也決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，更清楚的看到內(nèi)部審計的重要作用。在中小企業(yè)的日常管理中內(nèi)部審計是其重要的組成部分，通過內(nèi)部審計可以讓企業(yè)的管理更加合理，同時也保證了經(jīng)營的合法性，更好的完善各種規(guī)章制度和政策。

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度的關(guān)系

內(nèi)部審計是針對企業(yè)內(nèi)部的一種自我監(jiān)督、自我評價的一種管理活動，通過這種管理活動可以對企業(yè)日常的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，同時可以根據(jù)監(jiān)督和評價結(jié)果對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行更好的評估，通過這種評估來幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這是內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部審計的簡單定義，通過對內(nèi)部審計的定義我們可以看到內(nèi)部與內(nèi)部控制的關(guān)系，這種關(guān)系包含兩個方面，一方面內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的一個大的管理系統(tǒng)，它將內(nèi)部審計涵蓋其中；另一方面內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的推動作用，通過內(nèi)部審計可以幫助內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

通過上面的總結(jié)可以看出內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系是一種相互促進(jìn)又相互依賴的關(guān)系。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種企業(yè)的管理系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制來更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期內(nèi)的目標(biāo)，而這個過程所采取的一系列的行動就是內(nèi)部控制的過程。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計通過審計內(nèi)部控制采取的一系列措施來評估其措施的合理性，通過評估的結(jié)果對內(nèi)部控制措施進(jìn)行修改，進(jìn)而幫助內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計有很多種方式，但是內(nèi)部控制是否存在對其有重要的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用

（一）內(nèi)部審計是健全內(nèi)部控制最佳選擇

每一項(xiàng)控制都會有費(fèi)用產(chǎn)生，每一項(xiàng)控制在完善了企業(yè)組織中存在的不足，都會帶來很大的收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上分析而言，在對比內(nèi)部控制收益與它所產(chǎn)生的費(fèi)用成本時，前者大于后者，這才是值得的。中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模、發(fā)展方式的差異，在控制系統(tǒng)上所承擔(dān)起的費(fèi)用也是有差異的。它們并不需要像大企業(yè)一樣建立起復(fù)雜的、健全的控制系統(tǒng)，只是一個簡單的、科學(xué)的控制系統(tǒng)就能夠幫助企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計部門既負(fù)責(zé)了解企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，也擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、控制、咨詢等職能，唯有讓中小企業(yè)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計部門的重要性，才會從根本上關(guān)心如何發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

（二）內(nèi)部審計的單獨(dú)性有利于健全內(nèi)部控制

內(nèi)部審計部門想要真正的發(fā)揮監(jiān)督、評價和監(jiān)督等職能，與內(nèi)部審計的獨(dú)立性是分不開的。唯有在內(nèi)審機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立的、完善的審計活動地位，才能確保審計行為不會受到任何約束，審計意見能夠得以實(shí)施、審計建議能夠及時被采納。內(nèi)部審計人員不能參與到設(shè)計、安裝、執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)中，而只是需要承擔(dān)起相應(yīng)的承擔(dān)、評價、建議審計責(zé)任。在內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評審中，內(nèi)部審計作為其關(guān)鍵的一部分，需要在董事會中，設(shè)立起相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)任，查錯防弊作為其主要職責(zé)，必須要認(rèn)識到自身職責(zé)的重要性，在服務(wù)的基礎(chǔ)上，做好監(jiān)督工作，輔助管理當(dāng)局有效的、全面的對內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計工作，從而完善內(nèi)部控制的不足。

（三）內(nèi)部審計在建設(shè)內(nèi)部控制制度中起監(jiān)督作用

可以說內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)，由多項(xiàng)政策、標(biāo)準(zhǔn)、程序等組成。唯有在嚴(yán)格的監(jiān)督下，才能保障可以全面有效的執(zhí)行這些政策。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)是動態(tài)的，所以，內(nèi)部審計在監(jiān)督內(nèi)部控制中也應(yīng)是動態(tài)的、持久的。結(jié)合實(shí)際情況而言，內(nèi)部審計在監(jiān)督內(nèi)部控制制度中，其具體作用體現(xiàn)如下。

（1）監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支情況。

（2）監(jiān)督企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動、關(guān)鍵部門等。

（3）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行狀況。

在監(jiān)督和查處問題下，推動企業(yè)內(nèi)部各個部門能夠嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行工作，強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，做好各項(xiàng)基本的工作。

（四）內(nèi)部審計有利于規(guī)避建設(shè)內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險

在市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，各企業(yè)的競爭形勢越發(fā)嚴(yán)峻，每個企業(yè)想要在競爭如此激烈的市場上站穩(wěn)腳跟，必須要做好內(nèi)部審計工作，此項(xiàng)的工作的目的就是為了幫助各大企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的作用體現(xiàn)在如下幾方面上。

（1）風(fēng)險防范、風(fēng)險識別。在評價各個部門內(nèi)部控制制度上著手進(jìn)行，在企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、人力資源管理和財務(wù)會計等各方面上查找管理的缺陷，對風(fēng)險因素進(jìn)行綜合分析，在識別風(fēng)險的前提下，做好防范風(fēng)險的準(zhǔn)備。

（2）內(nèi)部審計可利用咨詢服務(wù)的形式，幫助企業(yè)積極構(gòu)建起風(fēng)險管理機(jī)制。

（3）在管理部門風(fēng)險中，內(nèi)部審計起著協(xié)調(diào)的作用。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況因地制宜的來講，不但各個部門存在內(nèi)部風(fēng)險，而且各個管理部門間還需要承擔(dān)起相應(yīng)的風(fēng)險，制定出防范和防控風(fēng)險的對策，內(nèi)部審計工作人員是獨(dú)立的第三方，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，協(xié)調(diào)其他各個部門共同管理企業(yè)，從多方面上識別風(fēng)險，將風(fēng)險有效的規(guī)避，從而促使企業(yè)取得更好的發(fā)展。

三、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

（一）轉(zhuǎn)變工作觀念，確保內(nèi)審的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身單位的經(jīng)營情況、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量等一系列因素，科學(xué)的、合理的設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，如果想要使內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作觀念應(yīng)與時俱進(jìn)，高度重視起內(nèi)部審計工作，并賦予它充分的權(quán)威，從而確保內(nèi)部審計的權(quán)威性和可靠性。一方面，內(nèi)部審計部門需要聽從于資本所有者，并不接受其他各個部門組織的約束；另外一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一個獨(dú)立的部門，不受除了有關(guān)規(guī)定外的其他事情的影響。

（二）調(diào)整發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能

在社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)也在變化中。當(dāng)前，企業(yè)制度要求著企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)從一味的針對會計算憑證真實(shí)性、財務(wù)報告等內(nèi)容轉(zhuǎn)向?yàn)閹椭髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理力度，從而促使企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。另外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向?yàn)楸O(jiān)督服務(wù)上進(jìn)行，進(jìn)而注重有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

（三）全面監(jiān)督管理，強(qiáng)化內(nèi)審考核力度

為了確保內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，強(qiáng)化對內(nèi)部審計執(zhí)行狀況考核力度，由企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員參與到考核過程中，促使內(nèi)部審計工作制度化、有效化、標(biāo)準(zhǔn)化。在考核中，嚴(yán)格按照有關(guān)具體標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎勵和精神獎勵；對于違反規(guī)定辦事的，應(yīng)嚴(yán)格給予處罰，確保有關(guān)制度真正的、嚴(yán)格的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步中，中小企業(yè)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，怎樣才能促使中小企業(yè)取得更好的發(fā)展，這是我國社會公眾廣泛關(guān)心的問題。內(nèi)部審計作為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度不足的重要環(huán)節(jié)，扮演著內(nèi)部控制制度信息的反饋者和測試者的角色。在推動企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計相輔相成、缺一不可，在兩者的互動下，能夠及時的、有效的發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的不足之處，揭示出企業(yè)發(fā)展中所潛藏的安全隱患，提出科學(xué)的、合理的改進(jìn)意見，從而進(jìn)一步推動控制系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

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