朱道

摘要：建設項目跟蹤審計是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價。本文介紹了建設工程項目跟蹤審計概念與內容，分析了建設工程造價審計管理注意事項及相關改進措施。

關鍵詞：跟蹤審計；造價控制；管理

前言

建設工程造價審計是我國審計監(jiān)督體系的組成部分，是我國政府對工程建設活動采取監(jiān)控的一種重要手段，做好該項工作意義重大。只有做好建設工程造價審計，才可以充分發(fā)揮建設投資效益，減少資源浪費，使我國的工程建設穩(wěn)步健康發(fā)展。建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。

1建設工程項目跟蹤審計概要

工程項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員接受委托或者根據授權，依據國家相關的法律法規(guī)及相關的技術經濟政策，從投資立項到竣工并交付使用的各個階段，對工程項目建設中，經濟管理活動的真實性、合法性、效益等進行審查、監(jiān)督，以有效控制和真實反映工程項目的造價、維護參與人員合法權益、完善工程項目管理，提高投資效益并促使工程項目建設活動過程中的受托經濟活動得以全面有效地履行。

2建設項目全過程跟蹤審計的主要內容

（1）在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：a檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

b檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

c檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

d檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

（2）在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括：a檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

b檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。

c檢查內控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。

d檢查工程設計變更、施工現場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

e檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。防止出現超付工程款現象。

f加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

（3）在建設項目竣工驗收后，工程結（決）算的審查：a工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

b材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

c審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

3工程項目造價管理實施跟蹤審計應注意的相關問題

（1）要注意跟蹤審計與項目管理的區(qū)分問題。作為跟蹤審計的咨詢單位，應超脫在建設項目實施之外，是真正獨立的工程造價監(jiān)督者，它的職責應是參與工程造價形成每一個環(huán)節(jié)的相關主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發(fā)現其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關單位（包括委托單位，監(jiān)理單位，施工單位等）指出，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進相關單位調整改善、加強管理、減少投資浪費。它不具備管理、直接制止、直接限制的權責，它是通過建設過程的跟蹤間接地發(fā)揮作用。

（2）要處理好跟蹤審計工作中的配合問題。審計單位要注意處理和協調好與建設單位、監(jiān)理和施工單位之間的關系，以提高跟蹤審計效率；要做到明確責任，各司其責，兼顧交叉，相互參與，這是由工程質量、進度、投資“三控制”相互聯系的性質決定的。

（3）審慎選擇審計服務單位，是跟蹤審計工作成敗的關鍵。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，所以選擇審計單位必須把工作質量和信譽、服務理念和審計方案作為考察重點，審計費用的高低只是參考依據之一，價格過低有可能帶來服務質量降低或互相勾結等其它風險。

（4）加強現場審計人員的管理和監(jiān)督。項目建設單位通過制定相關的規(guī)章制度對現場的審計人員進行約束和管理，建設方派駐的現場管理人員對其行為進行監(jiān)督，更重要的還是跟蹤審計單位對派駐現場審計人員的管理：a審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把個人職業(yè)道德、責任心、技術水平作為進人現場審計的硬指標。b注重物質獎勵，在收入分配上向一線現場審計人員傾斜。c建立廉潔（自律）制度。嚴格執(zhí)行審計廉政紀律和職業(yè)道德，審計人員不得接受承包單位、供貨商任何酬金，不得泄露業(yè)主、承包商、供貨商任何商業(yè)秘密，嚴守審計工作紀律，嚴守職業(yè)道德，杜絕違規(guī)行為出現，審計人員不得參與可能與委托方利益相沖突的任何活動。d嚴格執(zhí)行三級質量控制制度。在審計工作的全過程實行專業(yè)人員自校、項目負責人復核、技術負責人審計三級質量控制制度；審計質量控制嚴格按質量內部控制制度執(zhí)行。e建立審計工作責任追究制。在哪一個環(huán)節(jié)出問題，就追究誰的責任。

4加強建設工程項目造價審計的措施

（1）加強合作建立無縫對接機制。首先，各主體要明確相應的機構負責工程造價事宜，要在明確工程建設指揮部或者類似機構職能的基礎上，制定全過程跟蹤審計的相關制度，并指定專門的人員負責這一事宜，為工程造價信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協調機制，針對不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協調機制，在影響工程造價重大事項發(fā)生時，可以通過緊急磋商等方式進行溝通協調，從而使工程造價信息能夠及時、有效的在各主體之間進行傳遞，為全過程跟蹤審計的實施提供信息支持。

（2）加強培訓提高審計人員素質。首先，要建立聯合培訓制度，對建設工程項目有關的內容進行全面的培訓，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設項目建筑設計、建筑施工等相關情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎。其次，要加強專業(yè)化的培訓，充分利用團隊審計的作用提供跟蹤審計水平。要充分利用團隊內部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓機構合作開展培訓工作，提高審計人員的工作水平。

（3）重視建設工程造價審計的四個環(huán)節(jié)，認真審核工程量，對工程量的審核是建設工程造價審計的關鍵；認真審核取費標準，注重相關取費文件的時效性，審核造價取費標準是否在允許的幅度內；認真審核材料價格，認真審核工程定額套價等。嚴格把關送審資料，對建設工程項目結算資料，其送審的程序要明確，承包方把其分類裝訂成冊，預結算資料先送交建設管理部門審查，審查合格后才能報審。該做法對建設工程項目施工過程具有監(jiān)督作用，利于促使承發(fā)包雙方重視資料整理的完整性和及時性。

（4）充分利用信息化手段服務跟蹤審計。首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網絡化的優(yōu)勢，利用地方工程造價信息網站動態(tài)更新的數據開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數據滯后導致審計結果的不準確。其次，要充分利用信息化手段進行信息收集與處理，要充分利用計算機信息系統(tǒng)的數據存儲、傳遞等方面的功能，將工程造價的有關信息在各主體之間進行傳遞，避免信息的封閉。

5結束語

工程造價審計質量是多種因素綜合作用的結果，審計質量控制的環(huán)節(jié)也很多。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切配合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。