網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收監(jiān)管研究

丁瀚塬

摘要：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持之下迅速發(fā)展起來，為人們提供了不少實(shí)惠和便利。但是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方興未艾的背后，卻存在著嚴(yán)重的稅收監(jiān)管問題，這使得國家財政稅收的大量流失。本文將簡要介紹網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，指出網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涉稅問題。解決網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收監(jiān)管問題要規(guī)范主體資格.明確團(tuán)購網(wǎng)站收入來源；加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管與指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購；稅收監(jiān)管；稅收電子化

一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅收監(jiān)管的理論基礎(chǔ)

（一）網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的概念及模式

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的概念，具體是指消費(fèi)者借助互聯(lián)網(wǎng)上相關(guān)中介網(wǎng)站發(fā)布的商品或服務(wù)信息，將有相同購買意向的消費(fèi)者組織起來，根據(jù)薄利多銷、量大價優(yōu)的原理集中向供應(yīng)商進(jìn)行大宗購買來加大與商家的談判能力，以求得最優(yōu)價格的一種購物方式。在這個交易過程當(dāng)中，往往涉及到三方主體，分別是購買的消費(fèi)者、供應(yīng)商和網(wǎng)絡(luò)平臺（團(tuán)購網(wǎng)站）。消費(fèi)者在此之中較為主動，通過互聯(lián)網(wǎng)選擇并以低于現(xiàn)實(shí)零售的價格獲取自己所需要的商品或者服務(wù)。供應(yīng)商相對則較為被動，其為委托團(tuán)購網(wǎng)站將自己的商品或服務(wù)的有關(guān)信息放置在網(wǎng)站上等待消費(fèi)者選購。網(wǎng)絡(luò)平臺即團(tuán)購網(wǎng)站則扮演著一個介于兩者之間的中介角色，構(gòu)建起一個把消費(fèi)者的需和供應(yīng)商的供聯(lián)系起來的橋梁。除此之外，團(tuán)購網(wǎng)站為了進(jìn)一步推廣商家的產(chǎn)品及其服務(wù)，還會在其主頁甚至顯眼位置為商家提供有償?shù)膹V告攤位，并時不時組織展覽會、“免費(fèi)體驗(yàn)”等宣傳活動。

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購作為一種新興的購物模式，通過消費(fèi)者自行組團(tuán)、專業(yè)團(tuán)購網(wǎng)站或商家組織消費(fèi)者團(tuán)購等形式，借以提升用戶與商家的議價的籌碼，盡最大可能讓消費(fèi)者獲得商品或服務(wù)的讓利。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式對于我們年輕人來說并不陌生，但知道它是“舶來品”的人則并不多，2008年美國的Group on團(tuán)購網(wǎng)站開創(chuàng)了網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的先河。在此之后，Group on成為了眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)爭相效仿的對象，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購開始風(fēng)靡全球。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的標(biāo)的物形式不同，我們可以把網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的模式分為實(shí)物和電子券兩種。

（二）稅收監(jiān)管的概念及內(nèi)容

稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力”）無償?shù)卣魇諏?shí)物或者貨幣，以取得財政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是為了社會成員對于公共產(chǎn)品的需求對于社會財富的再次分配，稅收征收監(jiān)管是實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系的必經(jīng)之路。戴德明、何玉潤將稅收監(jiān)管定義為“稅收監(jiān)管是監(jiān)管主體對企業(yè)稅收流失進(jìn)行的監(jiān)管”，筆者則認(rèn)為應(yīng)將稅收監(jiān)管定義為監(jiān)管主體對稅收分配的實(shí)現(xiàn)所實(shí)施的監(jiān)督和管理。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的稅收監(jiān)管就是以代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)部門為代表的監(jiān)管主體對于由網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易中所產(chǎn)生的應(yīng)征稅收進(jìn)行監(jiān)控和征收管理的行為。

具體到稅務(wù)部門來說，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收監(jiān)管主要包括稅源監(jiān)控和稅收征收管理兩個方面，兩者相輔相成。首先，稅源監(jiān)控是一項(xiàng)通過對涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的收集、掌握和分析，全面了解經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收基礎(chǔ)性管理活動。稅源監(jiān)控是稅收監(jiān)管的開端，是稅務(wù)部門確定稅收分配關(guān)系產(chǎn)生和存續(xù)的必經(jīng)之路。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購進(jìn)行稅源監(jiān)控，才能使得接下來征收管理的開展有依有據(jù)，這對于征稅雙方也更加公平透明。其次，稅收征收管理，簡稱稅收征管，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依據(jù)國家稅收政策，國家稅法及相關(guān)法律等的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方分別依法行使征稅權(quán)和管理權(quán)及其職責(zé)，依法履行納稅人的納稅義務(wù)和享有納稅人的權(quán)力。以及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對日常的征收和管理活動所進(jìn)行的組織、預(yù)測、控制、監(jiān)督的程序和工作制度。稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系的基本手段，也是國家稅收足額入庫的保證。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購進(jìn)行征收管理，才能使得關(guān)于這一行業(yè)的國家稅收不致于流失，保證國家的財政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅收監(jiān)管中存在的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅源監(jiān)控存在困難

根據(jù)“團(tuán)800”的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止到2015年6月30日，2015年1-6月全國團(tuán)購市場共計(jì)實(shí)現(xiàn)成交額769.4億元，超預(yù)期目標(biāo)113.6億元，同比增幅161.4%，參團(tuán)人數(shù)118460.7萬人次，同比增幅156.1%，在售團(tuán)單1 022.4萬期，同比增幅90.8%。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購市場通過幾年的發(fā)展日益壯大，因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)衍生出的市場營銷手段越來越受到大眾消費(fèi)者青睞。這種自線上連接線下的市場交易活動，在很大程度上改變了資金流和信息流的流動方向。當(dāng)前我國采取根據(jù)屬人兼屬地原則，以收入憑證、賬簿報表為依據(jù)的“以票控稅”模式征稅，對于網(wǎng)絡(luò)的稅收監(jiān)管亦是如此。“以票控稅”作為我國最主要的稅款征收和稅源監(jiān)控手段，這就意味著“票”是稅源有無的關(guān)鍵。為了保證國家的稅收來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格要求以生產(chǎn)者和經(jīng)營者為代表的納稅人要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的交易過程當(dāng)中使用稅務(wù)發(fā)票并且以此申報繳納稅收。但是，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購活動由于其線上交易的特殊性使得“以票控稅”的模式遭受挑戰(zhàn)。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購不開發(fā)票的現(xiàn)象可謂司空見慣。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購主要集中在餐飲、休閑娛樂等消費(fèi)金額較小的領(lǐng)域，而消費(fèi)人群又以學(xué)生和年輕上班族為主。這些人群通常欠缺納稅意識而對于索取發(fā)票這一“小事”往往滿不在乎，并且獵奇和貪便宜的人群特性使得其容易被商家主導(dǎo)消費(fèi)。雖然2014年國家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供發(fā)票并在消費(fèi)者同意的情況下開具電子發(fā)票，但是社會普通缺乏納稅意識，加之位階更高的《稅收征收管理法》等并未就此跟進(jìn)，使得電子發(fā)票的推廣并不是很順利。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購有別于傳統(tǒng)的線下交易活動，消費(fèi)者不單單要通過遠(yuǎn)程數(shù)字信息形式交易，還要提前支付相應(yīng)價.金。由于餐飲、休閑娛樂等行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營者一般都采取“薄利多銷”的經(jīng)營模式，往往會利用這個時間差以一些委婉的方式拖延開發(fā)票甚至不開發(fā)票，以此來降低自己的經(jīng)營成本。

（二）網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購收入征稅管理存在困難

1.征稅對象確定難。在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易活動當(dāng)中，稅收監(jiān)管的對象必須確定，所要監(jiān)管的對象并不是所有通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易，而是只有那些通過網(wǎng)絡(luò)在線式交易并且獲取了一定的商業(yè)利益的對象。在網(wǎng)購團(tuán)購當(dāng)中主要有經(jīng)營者、組織者、消費(fèi)者這三類主體，但往往演變成消費(fèi)者與經(jīng)營者、組織者兩方的博弈，此外經(jīng)營者和組織者之間也時常出現(xiàn)互相推諉的情況：經(jīng)營者一方時常會以尚未收到組織者即團(tuán)購平臺運(yùn)營者轉(zhuǎn)來的價款為由拒絕開具支票或者僅僅根據(jù)自己所獲得價款的金額開具發(fā)票。而組織者一方則認(rèn)為自己實(shí)際收取的僅是價款當(dāng)中的小部分的中介傭金，發(fā)票金額應(yīng)該經(jīng)營者根據(jù)實(shí)際的消費(fèi)金額來開具。商家和團(tuán)購網(wǎng)站互相推諉的同時，相關(guān)的維權(quán)投訴熱線12315和12366也給出了截然相反的答案。到底是由經(jīng)營者還是由組織者開發(fā)票，成為了“以票控稅”的一個前提性難題。

2.稅收憑據(jù)取得難。這主要包括兩個方面的內(nèi)容。首先是計(jì)稅依據(jù)取得難，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的交易只是消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)借助網(wǎng)上支付工具，支付對價給經(jīng)營者來完成。然而，并不像傳統(tǒng)交易那樣留下現(xiàn)實(shí)的票據(jù)等痕跡作為征稅依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易操作的無紙化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購活動的交易情況、交易資料及金額無從把握，而且不能排除團(tuán)購網(wǎng)站與商家有聯(lián)合起來逃稅的可能。這些都會影響稅收機(jī)關(guān)對營業(yè)金額的核定，進(jìn)而影響對商家企業(yè)定稅額度的認(rèn)定。其次是征稅依據(jù)取得難，與計(jì)稅依據(jù)的取得相類似的是團(tuán)購網(wǎng)站的交易過程中所涉及到購銷合同和發(fā)票甚至與商家的合作合同往往都已經(jīng)被無紙化，由以電子合同、電子發(fā)票等為代表的互聯(lián)網(wǎng)電子憑證取而代之。稅收機(jī)關(guān)的稅收征管因此失去了現(xiàn)實(shí)依據(jù)，繼而使得稅務(wù)稽查的實(shí)物對象和稽查依據(jù)也難以取得。除此之外，電子憑證雖然有方便快捷、易于保存的優(yōu)點(diǎn)，但是也存在著易遭篡改且不留痕跡的缺點(diǎn)，這些使得稅收部門對于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收征管和稅收稽查工作的開展難上加難。還有，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管一般是以長期的賬簿、報表、會計(jì)憑證等企業(yè)會計(jì)材料作為依據(jù)的，當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)行交易的無紙化形式使得稅收監(jiān)管失去了最為基本的依據(jù)。

三、解決網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅收監(jiān)管問題的對策

（一）規(guī)范主體資格，明確團(tuán)購網(wǎng)站收入來源

按照我國目前已有的法律法規(guī)，團(tuán)購網(wǎng)站經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)像實(shí)體店商戶那樣依法辦理工商登記注冊并擁有營業(yè)執(zhí)照，并要在網(wǎng)站醒目位置將其公開或者添加其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標(biāo)識。各地要確定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以守好網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購市場準(zhǔn)人關(guān)，依法審核轄區(qū)內(nèi)各團(tuán)購網(wǎng)站的主體資格，依法予以查處和取締無證經(jīng)營的網(wǎng)站；對違法經(jīng)營的網(wǎng)站，相關(guān)部門要依法進(jìn)行查處，情節(jié)嚴(yán)重的依法吊銷其營業(yè)執(zhí)照。我國目前的團(tuán)購網(wǎng)站數(shù)不勝數(shù)，中小網(wǎng)站更是占了其中的絕大多數(shù)，要監(jiān)管團(tuán)購網(wǎng)站稅收的關(guān)鍵就是要明確團(tuán)購網(wǎng)站收入來源，即對團(tuán)購網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)的支付平臺工具進(jìn)行監(jiān)管。一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)為理順團(tuán)購網(wǎng)站和商家、終端消費(fèi)者之間的關(guān)系，確定納稅主體；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合相關(guān)部門加強(qiáng)對網(wǎng)站資質(zhì)的審核，并且應(yīng)該要求支付寶、財付通等網(wǎng)絡(luò)支付工具配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的相關(guān)交易數(shù)據(jù)以便隨時監(jiān)測支付資金的流向以及結(jié)算金額甚至可以實(shí)行稅收的代收代繳。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管與指導(dǎo)

1確定常設(shè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理電子商務(wù)的稅收監(jiān)管。雖然團(tuán)購網(wǎng)站依托虛擬的互聯(lián)網(wǎng)來經(jīng)營而淡化了傳統(tǒng)的“住所”概念，但是團(tuán)購網(wǎng)站的經(jīng)營終究要以現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的服務(wù)器作為物質(zhì)條件。服務(wù)器作為大型的物質(zhì)硬件，相對來說比較固定，基本上具備“住所”的特征，完全可以把服務(wù)器當(dāng)做是法人的住所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)由此確認(rèn)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一把關(guān)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購甚至是整個電子商務(wù)的稅收管理。稅收管理部門要經(jīng)常開展網(wǎng)上巡查，查處網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購違法行為。稅務(wù)部門要明確告知團(tuán)購網(wǎng)站經(jīng)營者相關(guān)的法律責(zé)任和義務(wù)以提示風(fēng)險，推動建設(shè)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易信息化監(jiān)管系統(tǒng)，充分運(yùn)用信息技術(shù)手段使得稅收監(jiān)管逐步常態(tài)化。

2.建立電子申報制度，加快稅收電子化、信息化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易的“無紙化”特點(diǎn)，使得征稅憑據(jù)的收集難度加大，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視稅收電子化、信息化進(jìn)程，以保證網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅收得到有效監(jiān)管。一方面，我國稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系，中央與地方互動，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享，加強(qiáng)協(xié)作配合；另一方面，我國稅務(wù)部門為開展“電子稅務(wù)”要逐步改善軟硬件設(shè)施。稅收電子化、信息化進(jìn)程不應(yīng)該只是停留在目前表面上的征管流程電子化，還應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)趨勢，形成開放、集中、有效的一體網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管機(jī)制，即稅收監(jiān)管機(jī)制與外界網(wǎng)站是相通的，可以實(shí)現(xiàn)稅收各部門之間，或者是稅收與其他部門之間的聯(lián)系，加強(qiáng)信息的交流，即可以建立各地團(tuán)購網(wǎng)站運(yùn)營主體經(jīng)濟(jì)戶籍工作，稅收部門可以通過網(wǎng)上搜索、運(yùn)營者自報等方式探清本地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購經(jīng)濟(jì)主體的稅收情況，并可以建立團(tuán)購網(wǎng)站運(yùn)營者主體數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)庫的動態(tài)更新維護(hù)，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購網(wǎng)站運(yùn)營者應(yīng)當(dāng)采取數(shù)據(jù)備份、故障恢復(fù)等技術(shù)手段確保網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)和資料的完整性和安全性，并應(yīng)當(dāng)保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性來記錄、保存交易信息虛擬交易信息的記錄。這樣做可以集中處理稅收信息，不僅提高了稅收部門運(yùn)作的工作效率，也使得網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收信息保存更加安全。

3.完善相關(guān)稅收立法。要完善稅收制度，首先要完善的就是網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購商家登記制度，掌握商家有關(guān)材料；其次要推進(jìn)“網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”的發(fā)行或是開發(fā)電子商務(wù)特點(diǎn)的自動征稅軟件，實(shí)現(xiàn)無紙征稅，還要建立健全電子商務(wù)代扣稅制度等措施?？蓪⒕W(wǎng)絡(luò)繳稅記錄納入社會誠信評價體系，將商家納稅與社會信用掛鉤。一方面稅收機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確、科學(xué)地核定網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)規(guī)定：對難以準(zhǔn)確核算收入或者成本的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，但這在現(xiàn)實(shí)操作中難度較大。主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)團(tuán)購本身比較復(fù)雜，涉及多重法律關(guān)系且原有的法律規(guī)定過于籠統(tǒng)。完善相關(guān)立法，專門為以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購為代表的電子商務(wù)領(lǐng)域制定具體、適當(dāng)?shù)姆梢?guī)定例如《電子商務(wù)稅收征管法》《電子發(fā)票管理辦法》等等以便準(zhǔn)確、科學(xué)地核定網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的計(jì)稅依據(jù)。另一方面稅收機(jī)關(guān)要完善稅收立法，以稅法為依據(jù)積極引導(dǎo)和監(jiān)控團(tuán)購網(wǎng)站，明確在當(dāng)期確認(rèn)收入并為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的消費(fèi)者開具發(fā)票。從源頭上對網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收加以管理，并可根據(jù)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的特殊性在法律上和政策上對其有所傾斜來促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的健康發(fā)展。