馬雪玲 西安翻譯學(xué)院

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。隨著民辦高校已經(jīng)進入內(nèi)涵發(fā)展的轉(zhuǎn)折期，會面臨環(huán)境變化等一系列不確定因素，內(nèi)部控制的建設(shè)對民辦高校的長遠健康發(fā)展就顯得越來越重要。完善的內(nèi)部控制要遵循五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則和適應(yīng)性原則，在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，民辦企業(yè)構(gòu)建并實施內(nèi)部控制體系必須以五項原則為準(zhǔn)繩，其中制衡性原則尤為重要。

一、制衡性原則的定義

內(nèi)部控制制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。制衡性原則在企內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用，有效地保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，在民辦高校內(nèi)部控制中也應(yīng)該重視制衡性原則。

二、民辦高校制衡性原則運行現(xiàn)狀及出現(xiàn)的制衡性問題

（一）不能有效落實不相容職務(wù)相分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。在現(xiàn)實環(huán)境中，很多民辦高校還沒有完全打破家族式治理的現(xiàn)狀，并不能完全遵守這一做法，比如沒有獨立的審計部門，或者考慮成本問題審計部門和會計部門合二為一，有時為了家族利益最大化同一筆業(yè)務(wù)的承擔(dān)人和審核人為一人負責(zé)，比如后勤部門有時會是整件重要事件的唯一參與部門等，使得某些部門領(lǐng)導(dǎo)或者某些人員既當(dāng)隊員又做裁判，在監(jiān)管缺失的情況下，極易滋生腐敗現(xiàn)象，使國家和學(xué)校的資金安全受到威脅。

（二）內(nèi)部監(jiān)督過程缺乏獨立性。民辦高校的資金特別是高層適用民辦高校的資金缺乏有效監(jiān)督，雖然各個民辦高校都有監(jiān)事會，但是還是來自和舉辦者有親屬關(guān)系的人，這些監(jiān)督權(quán)等于是從高層下放的或者說是由高層控制的，而權(quán)利的制衡又是內(nèi)部控制制衡原則的首要問題，民辦高校的這種現(xiàn)狀，使得權(quán)力制衡形同虛設(shè)，大大加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險。

三、民辦高校內(nèi)部制衡原則實施的影響因素

（一）民辦高校內(nèi)部治理機構(gòu)不合理。在民辦高校發(fā)展初期，規(guī)模較小，一般學(xué)校的大小決策都有一人說了算，舉辦者的個人作風(fēng)影響整個學(xué)校，這種情況在初期是有利于民辦學(xué)校發(fā)展的，容易凝聚人心，抵御外部風(fēng)險。但是隨著民辦學(xué)校改革步伐的不斷推進，學(xué)校規(guī)模的日益擴大，有些舉辦者或者其繼承人開始從學(xué)校外部聘用校長來管理學(xué)校，董事會具有決策權(quán)，但是由于多年積淀下來的運行機制，家族利益的根深蒂固，學(xué)校聘用過來的校長好多決策都得不到實施。

（二）民辦高校權(quán)責(zé)分配不平衡。民辦院校的資金來源大部分是學(xué)費，各級領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利和責(zé)任的劃分主要是依賴招生工作及生源的多少，在現(xiàn)階段在缺乏制衡性機制，內(nèi)部控制不健全情況下，每年招生多的專業(yè)就會獲得在日常運行、科研經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費的大幅度傾斜，而對這些資金使用又不加以控制，不僅對學(xué)校資金無緣無故的浪費。

（三）民辦院校缺乏業(yè)務(wù)流程的控制。業(yè)務(wù)流程控制，要求每項業(yè)務(wù)的授權(quán)、記錄、審核、驗收要有不同的人員擔(dān)任，考慮成本效益原則，民辦高校很少將這些不相容的職務(wù)相分離。隨著國家對民辦高校科研、實驗室等的加大扶持，這種業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范現(xiàn)象也會威脅到民辦院校及國家的資金安全。

四、民辦高校應(yīng)貫徹內(nèi)部控制的制衡性原則的幾點要求

（一）完善民辦高校內(nèi)部治理機構(gòu)。民辦高校要想在全球高等教育競爭日益激烈的當(dāng)今社會，要穩(wěn)步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，必須全面重視內(nèi)部控制的改革，內(nèi)部制衡機制又是內(nèi)部控制的靈魂，而完善的內(nèi)部治理機構(gòu)是首要保障，所以改變內(nèi)部治理機構(gòu)是實現(xiàn)內(nèi)部制衡機制良好運行的必要條件，鼓勵民辦高校重視人才，面向全國乃至全球引進高級人才治理學(xué)校，擯棄家族式的過時做法，選好掌舵人，并將權(quán)力和責(zé)任下放給校長。

（二）正確處理民辦高校機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問題。近些年來，國家對民辦高校的扶持力度在不斷加大，其科研及教學(xué)方面的資金逐漸的和公辦高校基本是同等待遇，在國家大量資金支持的前提下，民辦高校要逐步完善內(nèi)部機構(gòu)和平衡權(quán)責(zé)分配，以民辦高校的未來長遠發(fā)展為目標(biāo)，以人為本，設(shè)置符合學(xué)校特點的內(nèi)部機構(gòu)體系，考慮各方面問題明確權(quán)責(zé)。

（三）重視民辦院校的業(yè)務(wù)流程控制。內(nèi)部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則，其內(nèi)容包括：1.對每一項業(yè)務(wù)（特別是相對重要的業(yè)務(wù)）不能完全由同一人或者同一部門經(jīng)辦；2.錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會計人員負責(zé)；3.有健全嚴(yán)格的憑證制度。民辦學(xué)校對各項業(yè)務(wù)特別是重大事項的授權(quán)、記錄、審核、驗收要做到專人負責(zé)，以及定期的對重大事項進行復(fù)核。這些都需要由完善的內(nèi)部控制制度，并且對制度的執(zhí)行情況進行定期檢查，讓內(nèi)部控制的良性循環(huán)貫穿業(yè)務(wù)始終。

[1]胡建波,師艷.由“堵”到“疏”看民辦高校內(nèi)部控制的基本點——以西安歐亞學(xué)院為例[J].會計之友,2017,(10):123-126.

[2]趙麗.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制衡性的思考[J].時代金融,2017,(26):256+258.

[3]張怡.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性原則[J].商業(yè)經(jīng)濟,2011,(20):72-74.