李曉航 崔佳 劉丹

中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)自動(dòng)化研究所

淺析跨地區(qū)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)

李曉航 崔佳 劉丹

中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)自動(dòng)化研究所

內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的有效措施。尤其是對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其分支多、區(qū)域跨度大，因而內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。本文將以跨地區(qū)企業(yè)為研究對(duì)象，簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵以及意義，對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出可行性建議，旨在為我國(guó)企業(yè)審計(jì)水平的提升提供一定參考借鑒。

跨地區(qū)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 存在問(wèn)題 解決對(duì)策

一、概述

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督審核企事業(yè)單位以及部門(mén)的核心環(huán)節(jié)，是基于國(guó)家法律法規(guī)以及相關(guān)制度的基礎(chǔ)之上，監(jiān)督審查單位以及部門(mén)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)包含籌資審計(jì)、投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)、盈利分配審計(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)、重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)等等。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的先決條件，是提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要保障。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以高度重視，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的真正職能。特別是跨地區(qū)企業(yè)，更應(yīng)明確審計(jì)與財(cái)務(wù)工作的分工與，建立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，從而有效提高跨地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、存在問(wèn)題

（一）獨(dú)立性與權(quán)威性欠缺

我國(guó)跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。首先，企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失，比如說(shuō)，部分企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員；再比如部分企業(yè)將監(jiān)察機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)混為一談；更有甚者，有些企業(yè)根本就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，壓根就沒(méi)有成立審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，內(nèi)審工作以及內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性。跨地區(qū)企業(yè)與其分公司、子公司之間定然會(huì)與利益瓜葛，其人事關(guān)系相對(duì)比較復(fù)雜，這往往會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)一定難度。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性有待加強(qiáng)。我國(guó)有兩部與審計(jì)相關(guān)的法律，分別是《審計(jì)法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，前者用于政府審計(jì)，后者用于社會(huì)審計(jì)。而與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)僅僅只有《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并不具有法律的強(qiáng)制約束職能，其權(quán)威性與政府審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)存在很大差距，以致于有些企業(yè)對(duì)于內(nèi)審工作敷衍了事，形式化極其嚴(yán)重。

（二）審計(jì)范圍狹窄

我國(guó)跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)審范圍較窄，大多數(shù)扔停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面上。從發(fā)展歷程角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)實(shí)則應(yīng)該包含財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)以及管理審計(jì)三大模塊。審計(jì)署也明確指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)涉及經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)等幾個(gè)方面的內(nèi)容。然而，就目前而言，跨地區(qū)企業(yè)的業(yè)務(wù)審計(jì)以及管理審計(jì)工作嚴(yán)重缺失，審計(jì)范圍亟需拓展，審計(jì)效果并不理想。

（三）審計(jì)方法落后

跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要采用的是抽樣審查方法，然而對(duì)于具體的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，該方法顯然存在一定弊端。大多數(shù)時(shí)候，審計(jì)人員還是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或者上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)來(lái)提取樣本，這大大增加了遺漏重要事項(xiàng)的幾率，提高了審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。再者，部分跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠成熟，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程存在事前計(jì)劃不完善，事中審計(jì)程序不科學(xué)，事后審計(jì)復(fù)核缺失等問(wèn)題，加之審計(jì)底稿存在缺陷，其所記錄內(nèi)容通常是以審計(jì)問(wèn)題為主，致使審計(jì)質(zhì)量難以把控，審計(jì)效率大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去本來(lái)的意義及作用。

（四）審計(jì)成果無(wú)法有效轉(zhuǎn)化

從理論層面上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)成果主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、審計(jì)決定、調(diào)查報(bào)告等多方面的內(nèi)容?？梢赃@樣說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是審計(jì)信息最為直接的體現(xiàn)形式。然而，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，由于跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目獨(dú)立性比較強(qiáng)，往往會(huì)存在不同審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)同一問(wèn)題的現(xiàn)象，欠缺審計(jì)綜合性分析能力，對(duì)于傾向性問(wèn)題無(wú)法給予可行性建議依據(jù)，喪失了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的明確分工也對(duì)審計(jì)報(bào)告的綜合性特征造成了一定的消極影響。

三、對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作除了要達(dá)到查缺防弊的目的外，更重要的還應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的缺陷進(jìn)行研究分析，并有針對(duì)性地提出可行性建議，為企業(yè)管理決策的制定提供有效參考依據(jù)，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)利潤(rùn)收益的增長(zhǎng)。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取有效措施，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，重視監(jiān)督與服務(wù)，做到兩手抓，兩手都要硬；完善審計(jì)流程，將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個(gè)階段；利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)技術(shù)，解決手工操作的弊端，提高審計(jì)效率；豐富審計(jì)內(nèi)容，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向業(yè)務(wù)審計(jì)以及管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)化，進(jìn)而滿足企業(yè)審計(jì)環(huán)境發(fā)展的實(shí)際需求。

（二）提高獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作公正、客觀的重要保障。只有企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他部門(mén)獨(dú)立開(kāi)來(lái)，審計(jì)人員才能不受其他環(huán)境因素干擾，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正效用。

（三）整合各類(lèi)審計(jì)資源

首先，跨地區(qū)企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行審計(jì)方式的基礎(chǔ)之上，有效整合企業(yè)內(nèi)審制度、內(nèi)審資源以及內(nèi)審特征，制定內(nèi)部審計(jì)總目標(biāo)，秉持“分級(jí)控制、統(tǒng)一管理”的原則，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的審計(jì)資源共享。比如說(shuō)，可以利用審計(jì)人員的委派形式，合理部署各個(gè)子公司的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)動(dòng)安排。其次，跨地區(qū)企業(yè)總部應(yīng)授權(quán)子公司使用之前年度審計(jì)結(jié)果（如審計(jì)底稿、調(diào)查結(jié)果、跨期間資料等）的權(quán)利，與此同時(shí)，總公司也應(yīng)有效利用子公司的審計(jì)資料，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)流程，減少重復(fù)工作的時(shí)間，提高審計(jì)效率。需要注意的是，子公司在內(nèi)部審計(jì)完成之后，需及時(shí)向總部遞交有效審計(jì)結(jié)果，為跨地區(qū)企業(yè)的發(fā)展決策提供可靠依據(jù)。

（四）適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制跨地區(qū)企業(yè)可以適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，利用外部審計(jì)規(guī)范性以及專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，不斷完善自身內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。比如說(shuō)可以通過(guò)完全外包、審計(jì)咨詢、審計(jì)合作等途徑，監(jiān)督檢查各分公司的業(yè)務(wù)處理以及組織架構(gòu)的合理性、科學(xué)性。當(dāng)然，跨地區(qū)企業(yè)也要對(duì)審計(jì)外包的潛在風(fēng)險(xiǎn)予以深入分析，制定可行性方案，有效提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，尤其是對(duì)于那些企業(yè)機(jī)密信息，必須要與承包方簽訂保密協(xié)議，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，進(jìn)而減少因信息外泄而帶來(lái)的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)水平

打造專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，是跨地區(qū)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效途徑。企業(yè)應(yīng)引入具有內(nèi)審資格的人員專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部審計(jì)工作，有效提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的文化層次。其次，要采取相應(yīng)措施優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)，招聘內(nèi)審人員時(shí)，不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，還應(yīng)廣獵算機(jī)、工程以及經(jīng)濟(jì)管理等專(zhuān)業(yè)的人才。第三，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，跨地區(qū)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求越來(lái)越高。因此，要注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，同時(shí)，加強(qiáng)考核力度，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，構(gòu)建高、精、尖的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（六）加強(qiáng)信息的應(yīng)用

近些年，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，手工記賬逐步被會(huì)計(jì)電算化所替代，計(jì)算機(jī)審計(jì)也成為了大勢(shì)所趨。假如審計(jì)機(jī)構(gòu)可以和采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)進(jìn)行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，那么跨地區(qū)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率將會(huì)得到大幅度提升。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線審計(jì)，減少了審計(jì)人員收集整理審計(jì)資料的工作量，使審計(jì)流程簡(jiǎn)化，同時(shí)降低了因人為因素帶來(lái)的失誤風(fēng)險(xiǎn)，有效提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有助于跨地區(qū)企業(yè)對(duì)整體戰(zhàn)術(shù)部署的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、動(dòng)態(tài)控制，是集團(tuán)企業(yè)對(duì)各個(gè)分公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最優(yōu)選擇。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的有效措施。尤其是對(duì)于跨地區(qū)企業(yè)而言，其子公司較多、區(qū)域跨度較大，因而內(nèi)部審計(jì)管理工作顯得更為重要。近些年，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，集團(tuán)企業(yè)的數(shù)量飛速增長(zhǎng)，我國(guó)跨地區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也再不斷完善，并取得初步成效。但是，整體來(lái)講，還存在一些問(wèn)題有待解決。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性以及權(quán)威性，審計(jì)范圍相對(duì)狹窄，審計(jì)模式滯后，審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到有效轉(zhuǎn)化。因此，相關(guān)部門(mén)要采取必要措施，培養(yǎng)正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，有效整合企業(yè)資源，合理引入外部審計(jì)機(jī)制，充分利用計(jì)算機(jī)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)水平，為跨地區(qū)集團(tuán)企業(yè)管理決策的制定提供可靠參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供助力。

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