廣西壯族自治區(qū)通信產(chǎn)業(yè)服務有限公司 呂林

通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計探討

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通信施工企業(yè)是從事信息化建設的企業(yè)，隨著國家大力推進信息化，通信施工企業(yè)得到了快速發(fā)展，在通信施工領(lǐng)域，國有企業(yè)和民營企業(yè)競爭激烈，均呈現(xiàn)出勃勃發(fā)展的態(tài)勢。

一、通信施工企業(yè)的特點

通信施工企業(yè)總體上屬于建筑類企業(yè)，但其與以土建為主的建筑企業(yè)不同。

(一)施工地點不同

土建企業(yè)一個項目的施工地點一般自始至終固定在一個地方；而通信施工企業(yè)的施工地點則具有流動性，在一個地方呆的時間不長。

(二)單項工程價值不同

土建施工項目一般都是包工包料的項目，單項工程價值較大；通信施工項目一般由業(yè)主提供材料和設備，通信施工企業(yè)只提供施工服務，因此單項工程價值較小。

(三)每年施工的數(shù)量不同

土建施工企業(yè)由于單項工程較大，因而每年施工的工程數(shù)量較少；而通信施工項目由于單項工程較小，因而通信施工企業(yè)每年施工的項目較多，視企業(yè)規(guī)模，每年一般都有幾千至幾萬個項目，每個項目的金額從幾百至幾千萬不等，主要以幾千到幾萬的項目為主。

二、通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計特點

通信企業(yè)施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績由眾多項目的業(yè)績構(gòu)成，因此對通信施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績審計，重點是對項目的業(yè)績進行審計。施工企業(yè)每年施工的項目眾多，從而下手呢？首先要確定兩件事情：一是審計項目的數(shù)量。是全部審計還是抽查審計部分項目；二是審計標準，如何確定項目經(jīng)營業(yè)績真實性的標準。

(一)關(guān)于審計數(shù)量問題

按照傳統(tǒng)的審計方法，在項目數(shù)量眾多的情況下，可以選擇采用抽樣審計的方法。在目前信息化的條件下，通信施工企業(yè)大都實現(xiàn)了項目管理的信息化，從項目的承攬、立項、施工、收入成本列賬，一直到驗收、回款，全程都在項目管理系統(tǒng)中記錄在案。但由于各通信施工企業(yè)信息化應用程度不一致，項目管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整性、真實性、可靠性也不一樣。如果在數(shù)據(jù)較為完整真實可靠的情況下或經(jīng)過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行加工處理后可用的話，運用數(shù)據(jù)審核分析方法可對所有項目進行審核，進而提高審計結(jié)果的正確性。

表一

(二)關(guān)于審計標準問題

項目經(jīng)營業(yè)績審計應該遵循以下幾個標準：

(1)真實性：收入、成本必須是真實的，不能虛列；收入成本要按照項目的進度確認，不能提前或滯后列賬。

(2)匹配：成本確認的進度要與收入列賬的進度一致。

三、通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計方法

(一)通信施工企業(yè)項目數(shù)據(jù)的特點

存在成本混用的情況，較難對應到單個項目。通信施工項目由于大部分項目金額小，施工期限短，因此項目經(jīng)理（或施工班組）一年負責的項目可能會達到幾十至幾百個不等，而且經(jīng)常同時施工幾個項目，成本存在混用的情況，較難對應到單個項目。

收入成本列賬不同步。由于合同簽訂等不可控因素，收入列賬大都不能與成本發(fā)生同步，有的項目是先確認收入后列成本，有的項目是先發(fā)生成本后確認收入，導致收入與成本錯位的情況發(fā)生。

這些因素導致項目管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能直接使用，必須要進行一定的加工處理，達到審計要求后才行作為審計依據(jù)。

(二)通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計方法

根據(jù)以上通信施工企業(yè)項目數(shù)據(jù)的特點，因此通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計的要點主要有以下兩點。

1、收入、成本真實性審核

收入方面，一是審核收入確認的依據(jù)，例如收入確認是否有合同、派工單等；二是審核收入進度與項目進度是否匹配，主要是審核項目進度單是否有項目經(jīng)理、監(jiān)理及業(yè)主等相關(guān)人員簽證。

成本方面，一是審核發(fā)票是否真實；二是審核發(fā)票對應的成本事項是否與項目實際相符；三是審核成本審批手續(xù)是否符合內(nèi)控制度規(guī)定；四是審核成本金額是否符合項目成本預算等。

2、收入、成本匹配性審核

主要審核成本列賬的進度是否與收入進度匹配，是否存在成本列賬進度大于收入列賬進度，或成本列賬進度小于收入列賬進度等情況。

(三)通信施工企業(yè)審計路徑

1、收入、成本真實性審核路徑

對于收入、成本真實性審核主要還是采用傳統(tǒng)的審計方法，在對被審計單位內(nèi)控有效性進行評估后，確定風險大小，進而確定抽樣的比例。

2、收入、成本匹配性審核

收入、成本匹配性審核是要重點關(guān)注的內(nèi)容，是通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計的重點，也是最容易出現(xiàn)虛假經(jīng)營業(yè)績的地方。

(1)舉例說明

假設A項目總收入10萬，總成本8萬，整體毛利為2萬元。列賬情況和實際情況如表一所示。

A項目在2015年產(chǎn)生的賬面毛利為5萬元，根據(jù)收入成本配比原則，A項目應于2015年確認成本6.4萬元，當期實際的毛利應為1.6萬元；2015年賬面利潤虛增3.4萬元（=5-1.6）。

A項目在2016年產(chǎn)生的賬面毛利為-3萬元，根據(jù)收入成本配比原則，A項目應于2016年確認成本1.6萬元，當期實際的毛利應為0.4萬元，因2015年虛增了3.4萬元利潤，產(chǎn)生滯后成本3.4萬元，導致2016年賬面利潤減少3.4萬元（=-3-0.4）。

因此雖然A項目整體毛利為2萬元，沒有虧損，但因項目成本未嚴格按照配比原則進行確認，導致2015年賬面毛利虛增3.4萬元，產(chǎn)生3.4萬元滯后成本遞延至2016年（潛虧），導致2016年利潤減少3.4萬元。

(2)收入、成本匹配性審核要點

收入、成本匹配性審核關(guān)鍵是要確定每個項目的毛利率，根據(jù)毛利率計算項目應匹配的成本。在信息化項目管理系統(tǒng)應用得好的公司，可以對每個項目的毛利率進行合理性審核，進而確定所有項目需匹配的成本，審核是否存在不匹配的情況。

四、實務工作中發(fā)現(xiàn)的問題

筆者在審計工作中，發(fā)現(xiàn)有的單位為了完成考核指標，不據(jù)實列支成本，而是用上級下達的當年任務指標倒算當年可用成本，而不是根據(jù)每個項目列賬收入與每個項目毛利計算當年應列賬成本總額，從而導致虛假業(yè)績風險。

利用任務指標倒算成本費用的行為對公司正常的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，既影響公司經(jīng)營業(yè)績的真實性，也會導致公司管理層根據(jù)錯誤的信息做出錯誤的決策。