張阮容

摘要：國有企業(yè)將內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察整合可以提高國企內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，同時可以提高成本效益比、實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。文章旨在為完善新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供新的思路，幫助國企更加健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 監(jiān)督機(jī)構(gòu) 整合

一、引言

要形成國企內(nèi)部廉潔之風(fēng)，國企內(nèi)部監(jiān)督組織發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性作用是一個非常重要的因素。目前，國有企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度，其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)至少包括紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計和監(jiān)事會。然而目前由于國企內(nèi)部各監(jiān)督機(jī)構(gòu)較為分散，工作無法統(tǒng)籌，難以真正充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。所以，國企需要將內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，精簡內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的成本效益。

二、國企內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)整合的意義

（一）工作效果的協(xié)同效應(yīng)

國有企業(yè)內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察的工作各有其側(cè)重點(diǎn)和范圍限制。內(nèi)部審計部門主要的工作內(nèi)容便是保證會計資料和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，對各部門經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方案以及執(zhí)行情況進(jìn)行評定，查找出管理以及內(nèi)部控制方面的漏洞并提出相應(yīng)建議。由于工作范圍和職責(zé)的限制，內(nèi)部審計的工作涉及到腐敗案件時無法更加深入地進(jìn)行調(diào)查。而紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的工作范圍和側(cè)重點(diǎn)更多偏向于單純的行政方面的職能，而沒有結(jié)合企業(yè)監(jiān)督檢查總體目標(biāo)，即增加國有企業(yè)的價值，保障其經(jīng)營管理的有效性。另外，紀(jì)檢監(jiān)察部門不能經(jīng)常參與管理，不能隨時掌握異常動向的信息，再加上紀(jì)檢監(jiān)察部門財務(wù)專業(yè)水平不夠，這會使得監(jiān)督職能大打折扣。因此，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察整合之后，二者的職能就可以結(jié)合起來，借助審計專業(yè)性，拓寬原本的監(jiān)督范圍，強(qiáng)化監(jiān)督力度，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

（二）統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)成本效益

國企內(nèi)部審計部門主要受單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)，而紀(jì)檢監(jiān)察部門主要受到企業(yè)內(nèi)部黨組織和上級紀(jì)檢部門的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作雖然監(jiān)督目的總體相同，以保證國有企業(yè)健康運(yùn)營，但是不同的監(jiān)督部門受到不同的領(lǐng)導(dǎo)，相當(dāng)于內(nèi)部監(jiān)督在總體上受到了多重領(lǐng)導(dǎo)，沒有做到統(tǒng)籌安排，因此這就可能導(dǎo)致工作上的低效率。同時也由于目前國企內(nèi)各個監(jiān)督部門工作邊界實(shí)際上較為模糊，常常會出現(xiàn)二者的監(jiān)督工作中有些方面重疊交叉，浪費(fèi)監(jiān)督資源，同時也給各個被監(jiān)督部門造成不必要的麻煩。因此，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整合能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督工作安排與組織上的統(tǒng)籌，合理科學(xué)地分配監(jiān)督資源，既不浪費(fèi)審計資源又可以實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。

（三）提高監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性

監(jiān)督機(jī)構(gòu)最重要的一個特征就是獨(dú)立性。監(jiān)督機(jī)構(gòu)只有真正獨(dú)立，才能夠更加客觀、真實(shí)地實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能，否則，監(jiān)督機(jī)構(gòu)只會形同虛設(shè)。然而目前國企內(nèi)部審計部門大多直接受到總經(jīng)理的管理，這就很可能造成管理層凌駕于內(nèi)部審計之上，而內(nèi)部審計部門與其他的職能部門屬于同級關(guān)系，礙于人際關(guān)系以及工作級別的原因，監(jiān)督工作流于形式，發(fā)揮不了真正的內(nèi)部監(jiān)督職能。紀(jì)檢監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的職務(wù)級別較低，且常由企業(yè)自行分配，這就使得紀(jì)檢監(jiān)察部門在本質(zhì)上與其他一般部門在地位和級別上沒有很大的區(qū)別，也會受到相同的牽制，獨(dú)立性不強(qiáng)。

另外企業(yè)內(nèi)部腐敗案件常常是由于權(quán)力濫用造成的，要制約權(quán)力，則必須得有能夠與之抗衡的權(quán)威性。監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，可以讓監(jiān)督工作能夠更加容易地進(jìn)行下去，受到的人為干擾和阻攔力量更小。然而紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督力度不大，執(zhí)法方式不多，常常要依賴其他專業(yè)力量來協(xié)助辦案，導(dǎo)致權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計部門的工作范圍由于受到限制，對于腐敗案件沒有權(quán)限深入調(diào)查，也缺乏監(jiān)督部門的權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察整合之后，形成一個更強(qiáng)大更獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，減少了與其他部門的利益沖突，同時也能夠擁有相應(yīng)的綜合監(jiān)督能力，這樣能夠大大提高監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（四）增強(qiáng)預(yù)防作用

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)相當(dāng)于企業(yè)的免疫系統(tǒng)，其最理想的作用就是能夠充分且有效地發(fā)揮預(yù)防作用，鏟除產(chǎn)生腐敗的溫床。但是目前的事實(shí)卻是，在大多數(shù)國有企業(yè)里，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察單獨(dú)工作時，對于腐敗案件基本上只能夠做到事后監(jiān)督，無法有效實(shí)現(xiàn)事前和事中的預(yù)防效果，腐敗案件往往在發(fā)生之后才被檢查出來，這就會使得一些人員產(chǎn)生僥幸心理，以身犯險。同時由于國有資產(chǎn)已經(jīng)受到侵犯，損失也難以挽回，在很多時候可能難以追回或者追回成本過大。而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)整合之后，內(nèi)部審計可以結(jié)合紀(jì)檢監(jiān)察的工作經(jīng)驗(yàn)和政治敏感性，在易發(fā)生腐敗的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計監(jiān)督，并針對相關(guān)的問題提出管理上的咨詢建議，幫助國有企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部腐敗的防控與管理，維護(hù)國有資產(chǎn)的完整。

三、實(shí)現(xiàn)國企內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)整合的路徑

（一）設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，妥善處理與治理層、管理層的關(guān)系

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要在整合之后實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性，同時又要防止受到多重領(lǐng)導(dǎo)，目前一個較為適合的設(shè)想是將內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門整合為監(jiān)督委員會，直接受國企董事會的領(lǐng)導(dǎo)，而不受管理層的控制，以此提高內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位，實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性和相對于管理層的獨(dú)立性。黨委會深入董事會，黨委會與董事會討論之后由董事會做出最終領(lǐng)導(dǎo)決策，這樣，不僅可以使黨委會和董事會在管理內(nèi)部監(jiān)督工作方面可以相互制約，以防一方獨(dú)大，同時也可以避免多重領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的低效率。另外，對于黨委會或董事會的不當(dāng)行為，監(jiān)督委員會可以直接向監(jiān)事會與上級黨委會報告。這樣就可以避免內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)受到同級黨委和董事會的不當(dāng)制約，因發(fā)展前途而對于監(jiān)督工作有所顧慮，減少了高層腐敗的可能性，增加了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的價值。

（二）建立信息交流平臺

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作的協(xié)同效應(yīng)，同時也能夠使得不同的監(jiān)督工作在安排上統(tǒng)籌，就必須強(qiáng)化不同監(jiān)督信息之間的相互交流溝通與反饋。因此，對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的信息交流，最重要的就是要實(shí)現(xiàn)其及時性和信息流動，并可以妥善保存歷史信息。目前內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)席會議制度是國企內(nèi)常見的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)交流信息的方式。但是這樣的會議制度召開次數(shù)少，則使得各個部門之間無法及時交流重要信息，導(dǎo)致腐敗案件無法被快速發(fā)現(xiàn)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。而會議召開次數(shù)多，則會造成成本過高和會議的低效率，浪費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作時間與精力。因此，整合后的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要建立一個共享數(shù)據(jù)庫，將所收集到的監(jiān)督信息一同匯總到該平臺上，并安排適當(dāng)?shù)娜藛T專門進(jìn)行數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的管理與分析，讓相關(guān)信息能夠在很短的時間之內(nèi)實(shí)現(xiàn)清晰整合，同時也有利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)通過分析整合之后的數(shù)據(jù)及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，而保存于數(shù)據(jù)庫中的歷史信息也可以作為日后監(jiān)督工作的參考。

（三）進(jìn)行科學(xué)人事管理

任何內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合必須面對的一個重大問題是整合之后人事的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也如此。根據(jù)工作的復(fù)雜程度按照適當(dāng)?shù)谋壤鸵?guī)模分配不同專業(yè)能力和數(shù)量的工作人員，綜合性的監(jiān)督工作合并，可以減少人員重復(fù)。監(jiān)督人員的合理安排能夠使監(jiān)督工作實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，以最優(yōu)的成本實(shí)現(xiàn)最大的效率和效果。另外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立起崗位責(zé)任制和相應(yīng)的績效考核機(jī)制，以明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作人員的職責(zé)，便于管理與分工。除此以外，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)還需要對現(xiàn)有工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，致力于復(fù)合型監(jiān)督人才培養(yǎng)，促進(jìn)原不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作人員互相了解對方的工作，幫助監(jiān)督人員在工作中實(shí)現(xiàn)更好的相互配合。

四、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作整合

（一）事前預(yù)防

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)整合之后，內(nèi)部審計可以根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察以往積累的經(jīng)驗(yàn)，分析歸納出國企內(nèi)部腐敗風(fēng)險點(diǎn)，并結(jié)合以往內(nèi)部審計所分析的有關(guān)數(shù)據(jù)和察覺到的容易滋生腐敗的重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計出更加合理的內(nèi)部控制制度，堵住制度的漏洞，同時也可以盡早提出管理優(yōu)化建議。除此以外，紀(jì)檢監(jiān)察也由于整合而上升到了企業(yè)的戰(zhàn)略層面，可以與原內(nèi)部審計共同設(shè)計一套嚴(yán)格的獎懲制度，并嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度和法律法規(guī)進(jìn)行檢查，促使國企內(nèi)部無法腐敗，不敢腐敗，由此達(dá)到事前預(yù)防效果。

（二）事中監(jiān)控

在日常監(jiān)督活動中，監(jiān)督機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)，根據(jù)重要性水平大小調(diào)整審計范圍、時間、資源、方向等。同時也可以對相應(yīng)的指標(biāo)如國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行分析，以配合發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的異常之處。同時，原紀(jì)檢監(jiān)察部門可以借助原內(nèi)部審計對于所在國企情況熟悉的優(yōu)勢和整合之后監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，及時取得相關(guān)的更加客觀真實(shí)的資料和信息，同時也可節(jié)省時間成本。

（三）事后調(diào)查

在腐敗案件發(fā)生之后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)查時，整合的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一方面可以借助紀(jì)檢監(jiān)察的政治敏感性，找準(zhǔn)問題所在，有的放矢，另一方面可以利用審計的一些方法和技術(shù)，獲取更多可以相互印證的證據(jù)資料，從這些資料不斷深入追蹤挖掘，并以其財務(wù)專業(yè)性來確定經(jīng)濟(jì)損失，確認(rèn)涉案人員相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察將彼此的專業(yè)知識相結(jié)合，可以深層次地分析問題產(chǎn)生的根源，進(jìn)一步找出制度設(shè)計中的漏洞，不斷完善內(nèi)部制度，進(jìn)一步預(yù)防腐敗案件的再次發(fā)生。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作不斷整合循環(huán)，共同為國企建立起一個更加廉潔的環(huán)境，推動國企健康發(fā)展。Z

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