李慧玲

摘 要：內部審計職能越來越受到國有企業(yè)的重視，內審在企業(yè)的治理、風險應對、內控的評價和內部管理監(jiān)督方面中的作用凸顯，作為企業(yè)管理的“自身免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮好在公司治理中增值效能對增強企業(yè)的競爭能力和企業(yè)長遠發(fā)展至關重要。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計；增值效能；公司治理

一、概述

隨著經濟全球化進程的加速，各國企業(yè)加快進軍國際市場，其面臨的經營環(huán)境越來越復雜，與此同時，經營風險也在不斷增加。21世紀以來，世通、安然等公司爆發(fā)的財務丑聞使一些企業(yè)逐漸意識到，通過加強公司的內部審計來達到提高公司治理的目的是非常重要的手段，因此其對公司內部審計的要求也越來越高。1999年，IIA對內部審計這一定義進行了全新的闡釋，該定義著重強調了價值增值的理念，并主張將企業(yè)內部的審計目標與組織目標聯(lián)系起來，用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法參與到企業(yè)內部控制、風險管理和公司治理的過程中，為增加企業(yè)價值提供服務。

二、增值型內部審計的內涵

增值型內部審計，是傳統(tǒng)審計模式的進一步發(fā)展，其應用系統(tǒng)化和標準化的審計方法來改善風險管理、控制和治理的全過程，著眼于內部控制、風險管理，關注控制的效率和效果，關注風險因素和機遇，對企業(yè)的治理、風險應對、內控的評價和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題提出相關的建議，由事后審計到事前防范，以幫助審計企業(yè)規(guī)避經營風險、完善企業(yè)管理、實現(xiàn)企業(yè)價值為目標的全新的審計理念，它的根本目標在于增強組織的運作效率與提升組織的價值的新型內部審計工作。

三、國有企業(yè)內部審計現(xiàn)狀

1.總體地位不斷提升

近年來，內部審計工作逐漸受到國有企業(yè)的青睞，且始終保持較快的發(fā)展速度。內部審計作為基礎性的自我監(jiān)管機制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分。

2.審計效能發(fā)揮不足

在復雜的外部環(huán)境及中國的特殊國情下，我國國有企業(yè)內部審計工作在發(fā)展過程中存在著諸多問題，其當前發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求尚存在很大差距。當前階段，我國國有企業(yè)內部審計人員主要就財務審計、經濟責任審計、風險審計及合規(guī)性審計等方面展開工作，其在風險管理與內控控制方面很難達到滿意的效果。

3.轉型創(chuàng)新迫在眉睫

在國企改革逐步深化的背景下，國有企業(yè)內部審計工作應強化管理觀念，以此來促進企業(yè)內部審計工作轉型升級迫在眉睫。其目的在于，從傳統(tǒng)的合規(guī)性的差錯防弊的審計業(yè)務過渡到關注風險控制與防范審計的執(zhí)行中，以開展風險管理審計，適合現(xiàn)代企業(yè)制度所需要的內部審計，使內部審計真正成為企業(yè)治理重要組成部分以及增加企業(yè)價值的手段，進而推動內部審計價值的最大化。

四、國有企業(yè)內部審計增值型效果不顯著的原因分析

1.獨立性和權威性不夠

通過近幾年來的研究發(fā)現(xiàn)，絕大部分國有企業(yè)的管理層并不十分重視企業(yè)的內部審計，在審計的范圍、審計的方法、審計的結果以及審計的報告方面管理層施加了過多的影響，這種影響導致企業(yè)的內部審計具有較弱的獨立性，這其中的根本原因是我國企業(yè)的內部審計機構與企業(yè)的其他職能部門之間基本上處于平行的地位；更嚴重的情況是，許多中小企業(yè)甚至沒有設置獨立的內部審計部門，其結果就會導致企業(yè)內審的權威性以及獨立性不能從機構上得到保障。因此，從組織形式上對企業(yè)的內部審計進行改革才有可能改變這一情況。

2.審計大環(huán)境不支持

首先，在很多企業(yè)當中，內部審計普遍被看做是一種對企業(yè)的監(jiān)督，而增值型內部審計與企業(yè)治理之間的關聯(lián)性被減弱。其次，在增值型內部審計上，一部分企業(yè)甚至表現(xiàn)出一種抵觸的情緒，并不會對其有所支持，從而導致增值型內部審計所發(fā)揮的作用不顯著。最后，我國企業(yè)管理層在內部審計部門設置的認識上存在偏差，許多國有企業(yè)雖然設置了內部審計部門，但多數(shù)都是因為行政壓力所迫，從而造成內部審計機構的實際作用在很大程度上因受到限制而被弱化。

3.審計手段落后

從目前的情況來看，我國多數(shù)國有企業(yè)主要還是延續(xù)以前的手工審計作為企業(yè)的審計手段，這種審計手段比較單一落后，市場上出現(xiàn)的很多先進的審計手段像是數(shù)據(jù)挖掘技術、信息技術等并沒有得到很好的運用，而且從審計風險標準方面來看，企業(yè)也沒有一個很清晰的表述，因此這種落后的審面很難再滿足企業(yè)風險防范方面日益增長的需求。與此同時，受企業(yè)信息化程度的制約，以往單一落后的審計手段使得企業(yè)資源不斷浪費的同時，審計效果卻差強人意，審計成本不斷增加，這嚴重偏離了增值型內部審計理念的初衷。

4.審計評估標準未能與時俱進

當前階段，相當一部分企業(yè)仍然以審計工作領導滿意度、審計報告及時性、審計計劃完成情況等一系列指標來對企業(yè)內部審計的結果進行綜合評估。但由于上述指標考察范圍比較狹窄，在實際運用過程中可操作性不強，導致這一沒有量化標準衡量的內部審計結果大大降低了內部審計增值的效果。

五、內部審計發(fā)揮增值效能的應對措施

1.改革國有企業(yè)內審的組織形式

在內審組織形式上，對我國國有企業(yè)內部審計的組織形式進行改革，使其由平行于各職能部門的組織形式向高層次監(jiān)管部門的組織形式進行轉變，以此來保證內部審計在機構、經濟上的獨立性及工作和人員上的權威性。

2.轉變內部審計職能定位

國有企業(yè)內部審計應由單一的監(jiān)督向監(jiān)督和服務相結合方向轉變。國有企業(yè)應該結合中國的國情和企業(yè)實際發(fā)展的要求，充分提高認識，將國有企業(yè)內部審計的職能定位為監(jiān)督和服務結合，把內審工作視為企業(yè)的職能管理和企業(yè)治理的重要組成部分，使之積極加入更高級別的管理活動，從戰(zhàn)略層次安排和實施審計項目，保護企業(yè)所有者和企業(yè)自身的整體利益，從而增強自身影響力，展現(xiàn)了內部審計職能的多樣性，逐漸轉型為具有價值增值型的管理內部審計。

3.評價和改進企業(yè)的內部控制

企業(yè)內部審計部門應該在風險管理評價結果的基礎上，對其內部控制的有效性與恰當性展開深入評價。通過該評價，衡量企業(yè)內部控制體系建立的完整性和有效性，進而指出企業(yè)內部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行中產生的偏差，從而找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)這些薄弱環(huán)節(jié)提出有針對性的改進建議，并向企業(yè)管理層進行匯報，積極監(jiān)督有關部門進行有效落實，將風險降低在可控的范圍內，以此來實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

4.優(yōu)化內部審計方法及手段

企業(yè)內部審計手段需要進行不斷優(yōu)化。當前階段，手工審計已然不能滿足經濟日益發(fā)展的要求，必須向計算機輔助審計方式進行過渡，最終發(fā)展為信息和應用系統(tǒng)控制的信息化審計方式。企業(yè)必須要應用合理的計算機審計程序、審計軟件來實現(xiàn)對企業(yè)經營管理過程中同業(yè)務、財務、管理和流程的信息化對接，利用云計算、云數(shù)據(jù)等日益強大的數(shù)據(jù)處理模式，建立健全審計信息收集系統(tǒng)。通過結合計算機這一現(xiàn)代化的處理手段，可以快速實現(xiàn)多元數(shù)據(jù)的處理，從而能夠使審計人員更快速、更有效地對各項審查內容進行審閱、核對、分析和比較，提高了審計效率，使其從比較復雜的工作中得以解脫，有更充足的時間去調查事實和分析數(shù)據(jù)。

5.創(chuàng)新審計實施方式

由僅僅靠內部審計機構人員的單一審計方式向內、外審結合的方式發(fā)展，不斷進行審計方式的創(chuàng)新。內審人員在每年進行審計工作時，其工作方式常常是機械式和重復性的，他們缺乏創(chuàng)新式的思維使審計工作往往只是流于形式。這時內部審計人員可以借助外部審計人員的知識和經驗，通過借鑒他們的工作成果，打破思維定式，發(fā)現(xiàn)自己審計工作中的重點，把更多的精力放在企業(yè)經營管理及企業(yè)業(yè)務的分析和評價上；同時，對于比較專業(yè)化的領域，像基建投資審計，基于保證審計質量，提高工作效率的角度考慮，也應該借助有豐富經驗的外部審計力量，并配合協(xié)助其完成審計業(yè)務。

6.培養(yǎng)復合型的企業(yè)內部審計人員

企業(yè)增值型內部審計目標對于審計人員要求較高，它決定了企業(yè)內審人員不僅需要具有經濟法律、稅務及內部審計的基本知識，還要具有企業(yè)風險管理、戰(zhàn)略管理等管理知識以及計算機方面的技能。因而，想要使我國增值型內部審計的效果得到充分的體現(xiàn)，在相關專業(yè)匹配的基礎上，非常有必要培養(yǎng)一批復合型的內審人員。

六、結語

國有企業(yè)內部審計作為促進國有資產保值增值、提高組織運營價值的一把利劍，在日常工作中，以揭隱患、促管理、增效益為中心，積極開展績效審計、管理與風險審計，同時積極開展后續(xù)審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處，積跬步，匯小流，一定能夠發(fā)揮內部審計推動增值效能的作用，促進公司治理及企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。

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