企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

楊明俊?王玉鳳?李高芬

摘 要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其在財(cái)務(wù)審計(jì)方面存在的各種問(wèn)題也愈加凸顯出來(lái)，比如部門獨(dú)立性的欠缺、審計(jì)方式落后、審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，都將導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并對(duì)控制財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略進(jìn)行探討，以確保審計(jì)環(huán)境的良好創(chuàng)造，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，失察風(fēng)險(xiǎn)是最為嚴(yán)重的，比如某些企業(yè)通過(guò)造假財(cái)務(wù)信息提高公司業(yè)績(jī)，其會(huì)對(duì)正常的審計(jì)造成干擾。同時(shí)，很多單位采取的審計(jì)方法是抽樣判斷，很容易在實(shí)際中存在誤差，加上各種人為主觀因素，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度極快，多元化的發(fā)展方向是審計(jì)單位必須面臨的，審計(jì)工作也將面臨更大的困難和挑戰(zhàn)。特別是隨著我國(guó)對(duì)供電質(zhì)量的不斷提高，企業(yè)的發(fā)展也在逐漸發(fā)生改變，逐漸增加了很多復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)多元化的發(fā)展，比如內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行、電網(wǎng)建設(shè)投資等情況的分析等。同時(shí)，很多企業(yè)為了不斷擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)行了總電廠與分廠共同發(fā)展的局面，這種情況下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)更為繁瑣，加上一些母子公司、股份公司等新形態(tài)的崛起，都讓整個(gè)審計(jì)工作面臨很大的難度?？傊?，增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的復(fù)雜性，并會(huì)逐漸增加工作量，無(wú)法保證信息的有效性和真實(shí)性，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)拓展工作業(yè)務(wù)的增多

企業(yè)的主要特點(diǎn)是分散的基層網(wǎng)點(diǎn)，加上其數(shù)量較多且涉及復(fù)雜，而每個(gè)項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)都會(huì)加大財(cái)務(wù)審計(jì)工作的深度和范圍。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大范圍，除了審計(jì)一些日常的收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，還在逐漸延伸到其它相關(guān)項(xiàng)目中，比如合同管理、招投標(biāo)和安全控制等，并需要加大與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此而產(chǎn)生。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)方式缺乏合理化

分析企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，缺乏合理化的財(cái)務(wù)審計(jì)方式，以及高水平審計(jì)能力是關(guān)鍵?？傮w來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)方式的落后可以從幾個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)，比如審計(jì)工作中最常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，其總是無(wú)法和實(shí)際情況吻合。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失和模糊，或者信息錄入不準(zhǔn)確等也較為普遍?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)相對(duì)較低，加上缺乏責(zé)任感、道德感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平較為薄弱，繼而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

二、控制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.應(yīng)用大數(shù)據(jù)提高審計(jì)能力

大數(shù)據(jù)已經(jīng)在各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)、應(yīng)用原理有清楚的掌握，以提高財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，很多電網(wǎng)公司都采用了網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化的管理方式，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到了各個(gè)供電環(huán)節(jié)中。比如某供電公司審計(jì)部門早在2013年初，其已經(jīng)針對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的變革進(jìn)行了研究活動(dòng)，主要圍繞應(yīng)用大數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，以及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析，并具體研究了數(shù)據(jù)的處理、分析和駕馭幾個(gè)方面的內(nèi)容，其都在后期的審計(jì)工作中有效起到指導(dǎo)作用。

大數(shù)據(jù)的具體應(yīng)用中，其主要可以包括幾個(gè)方面的內(nèi)容，其能有效清除數(shù)據(jù)中無(wú)關(guān)和重復(fù)的信息，將信息的數(shù)量盡量縮小，直接提供最有效、直接的數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的效率。比如某電力企業(yè)，其通過(guò)大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代化信息設(shè)備的結(jié)合，能夠很快總結(jié)近幾年來(lái)企業(yè)存在的資產(chǎn)問(wèn)題，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般都會(huì)處于平穩(wěn)狀態(tài)，并出現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)。比如該供電企業(yè)資產(chǎn)中比重最大的是非流動(dòng)資產(chǎn)，在近幾年均保持在70%以上，其中最明顯的是固定資產(chǎn)。其中，2015到2016年非流動(dòng)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例占到63%左右，其主要也是由于在該階段所開展工程較多，出現(xiàn)大幅度的工程總額增長(zhǎng)，相比較與之前增長(zhǎng)了732%和752%。在分析該電力企業(yè)負(fù)債方面時(shí)，其呈現(xiàn)出來(lái)的數(shù)據(jù)也更為清晰、準(zhǔn)確。其中，2014年負(fù)債總額為2543.620萬(wàn)元，比2013年增加了197.520萬(wàn)元。2015年負(fù)債總額相比于2014年又增加了19.79，其原因主要是企業(yè)投資深度的不斷加大所致，并在該階段增加了很多新的項(xiàng)目活動(dòng)，繼而增加了企業(yè)的負(fù)債?？傊?，財(cái)務(wù)審計(jì)工作除了要確保工作效率，準(zhǔn)確性和真實(shí)性也是最基本的條件，以降低財(cái)務(wù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)抽樣方法的轉(zhuǎn)變

隨機(jī)抽樣法最大的弊端是重大錯(cuò)誤產(chǎn)生的可能性，特別是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，各種數(shù)據(jù)量也在與日俱增，通過(guò)這種傳統(tǒng)方法無(wú)法確定財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，更不能有效找出公司內(nèi)部出現(xiàn)的技術(shù)性問(wèn)題，以及不良的舞弊行為，難以有效評(píng)價(jià)和指導(dǎo)供電企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。在這種情況下，很多供電企業(yè)已經(jīng)往三個(gè)方向發(fā)展審計(jì)抽樣工作，第一是系統(tǒng)化；第二是模塊化；第三是智能化。為了確保及時(shí)更新抽樣模型，需要及時(shí)對(duì)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和相關(guān)計(jì)算等進(jìn)行結(jié)合，并在知識(shí)庫(kù)中積累抽樣經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)審計(jì)抽樣系統(tǒng)的智能化發(fā)展。特別是在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用下，供電內(nèi)部審計(jì)能夠快速?gòu)暮Ａ繑?shù)據(jù)中找到可靠的信息，并能在應(yīng)用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的特征和規(guī)律。

3.提高財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

基于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也相對(duì)較高，除了專業(yè)與技術(shù)以外，還必須具備綜合運(yùn)用能力，以及較高的責(zé)任感和職業(yè)道德，并能不斷督促自己對(duì)各種新知識(shí)技能加以學(xué)習(xí)。所以，供電企業(yè)可以通過(guò)針對(duì)性的教育培養(yǎng)活動(dòng)提高審計(jì)工作人員的技術(shù)能力，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防控。同時(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部建立相關(guān)的職業(yè)評(píng)價(jià)活動(dòng)。比如某供電企業(yè)為了強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍，在2015年初開始制定了考評(píng)制度，對(duì)審計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德、責(zé)任心等進(jìn)行綜合評(píng)估，通過(guò)半年的考評(píng)選出了其中工作表現(xiàn)最佳的兩名審計(jì)人員，并將其納入年終優(yōu)秀員工中，除了給予相應(yīng)的資金獎(jiǎng)勵(lì)外，還作為重點(diǎn)管理對(duì)象進(jìn)行培養(yǎng)。另外，加強(qiáng)了審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和相關(guān)機(jī)制，并逐漸摒棄了傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，通過(guò)培訓(xùn)活動(dòng)提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能力，這對(duì)提高財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)具有很大作用，并能降低審計(jì)人員的工作量，避免審計(jì)中存在的人為風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施有效的質(zhì)量控制，確保事前計(jì)劃的有效開展，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分分析，并確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人制度。為了進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)，比如會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，其不僅應(yīng)用效率較高，還使用便捷，能夠有效利于審計(jì)工作的開展。

4.審計(jì)人員獨(dú)立性的確保

為了確保審計(jì)工作的有效開展，審計(jì)人員的獨(dú)立性是必須重視的，其可以通過(guò)相關(guān)管理措施和監(jiān)督制度予以實(shí)現(xiàn)，禁止審計(jì)工作被不相關(guān)部門及人員干擾，這將對(duì)正常審計(jì)造成影響。同時(shí)，與相關(guān)政府部門的溝通是供電企業(yè)必須注意的，其很可能在開展審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)違法活動(dòng)。在進(jìn)行審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)自身的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，確保絕對(duì)的獨(dú)立性，以有效保證審計(jì)操作的合理性、公開性和有效性，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)要完全消除具有一定難度，只能對(duì)其產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)生的原因進(jìn)行充分分析，并通過(guò)審計(jì)控制措施來(lái)避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，避免供電企業(yè)因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)不必要的損失。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)確保絕對(duì)的真實(shí)性和可靠性，以免帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要承擔(dān)的責(zé)任。

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作者簡(jiǎn)介：楊明俊（1988.07- ），女，籍貫：山西永濟(jì)，國(guó)網(wǎng)山東省電力公司東營(yíng)供電公司，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，研究方向：財(cái)稅管理