隋雪

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川成都610000）

【摘要】本文基于提高非營利組織公信力視角，針對(duì)現(xiàn)行非營利組織現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式存在的局限，對(duì)我國非營利組織會(huì)計(jì)途徑進(jìn)行研究，并提出了一些策略和建議。豐富了我國非營利組織會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】非營利組織；會(huì)計(jì)；改革；基本策略

一、研究背景

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換，非營利組織已成為我國市場經(jīng)濟(jì)體系非常重要的組成部分。然而近期發(fā)生的非營利組織資金管理混亂、違規(guī)收取贊助費(fèi)、侵占公款等一系列負(fù)面事件，嚴(yán)重阻礙了其良性發(fā)展。究其原因非營利組織披露的信息不公開、不透明，一些不法分子存在舞弊行為，制約著非營利組織的健康發(fā)展?；诖耍岣叻菭I利組織的會(huì)計(jì)信息公信力，是亟待解決的難題，那么，非營利組織應(yīng)該如何透明信息，透明哪些信息？本質(zhì)上是會(huì)計(jì)機(jī)制的核心問題，而現(xiàn)行的我國非營利組織會(huì)計(jì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)有助于非營利組織建設(shè)社會(huì)公信力的信息披露體系，值得我們深入研究。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式在信息透明方面的局限

我國非營利組織現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)兩種。無論是事業(yè)單位還是民間非營利組織以會(huì)計(jì)系統(tǒng)所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告作為披露內(nèi)容，從信息滿足需要的視角來分析存在諸多問題：（1）非營利組織的管理目標(biāo)是完成使命，這取決于服務(wù)對(duì)象的選擇、服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量以及產(chǎn)生的社會(huì)效益，其中在管理和運(yùn)營中會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)如何與之相容予以支持，現(xiàn)行的模式無法體現(xiàn)這類組織的特征要求。（2）這個(gè)信息系統(tǒng)提供的信息難以體現(xiàn)組織行為的合理性和有效性。（3）對(duì)外會(huì)計(jì)信息的披露不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公益性非營利組織的績效評(píng)價(jià)要求。（4）民間非營利組織和事業(yè)單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，容易導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的非營利組織生成的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。

三、我國非營利組織會(huì)計(jì)改革的基本策略

（一）建立平等統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

對(duì)公益性事業(yè)單位和民間非營利組織要實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，理由在于：（1）從組織歸類方面來說，非營利組織是不同于政府和企業(yè)的“第三部門”，其資源獲得有限，從事服務(wù)的領(lǐng)域相同，在相同領(lǐng)域從事相同服務(wù)，就應(yīng)該按照同樣的規(guī)則反映其資源配置、使用和效果。（2）從會(huì)計(jì)制度的特性來說，是將同類組織的事項(xiàng)通過制度規(guī)范而轉(zhuǎn)化成通用語言，在這個(gè)過程中，需要對(duì)組織進(jìn)行選擇和認(rèn)定，對(duì)這些組織的事項(xiàng)進(jìn)行歸類和規(guī)范，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)信息處理程序和信息質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范。以便從事同樣事項(xiàng)的組織提供的信息具備可統(tǒng)計(jì)性和可比性。（3）從政府和社會(huì)公眾對(duì)信息的需求來說，一方面需要了解和監(jiān)督非營利組織是否超過授權(quán)使用資源，另一方面，對(duì)組織的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)比，比較同類行業(yè)或領(lǐng)域的不同組織的管理效率和運(yùn)營效果，以便評(píng)價(jià)受托責(zé)任，決策未來資源的配置。（4）從組織自律和發(fā)展來說，無論是國有還是民營的非營利組織將來面對(duì)的是公眾對(duì)組織的評(píng)價(jià)和認(rèn)可，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度利于公眾對(duì)不同組織的信息進(jìn)行比較，也就促進(jìn)了非營利組織在運(yùn)營管理上的良性競爭和發(fā)展。

（二）專門制定我國的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

盡管學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)有“兩分天下”、“三足鼎立”等意見分歧，但是在我國非營利組織管理制度不健全、效率低下的情況下，既不應(yīng)該將非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并，也不應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位簡單化，統(tǒng)一劃歸政府會(huì)計(jì)系列，而應(yīng)將公立公益性的事業(yè)單位和民間非營利組織合并，建立單獨(dú)的適合我國國情的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

理由是：（1）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系剛剛建立，并實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上國際趨同，但是應(yīng)用于我國資本市場，仍然有許多需要調(diào)整和適應(yīng)的方面，也有一些經(jīng)濟(jì)后果有待于后續(xù)的追蹤式研究予以確定，在這種情況下，不適合將非營利組織的會(huì)計(jì)核算納入進(jìn)去。（2）非營利組織是區(qū)別于政府和營利性組織的“第三部門”，其活動(dòng)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)類型等具有特殊性，非營利組織存在的目標(biāo)和發(fā)展方式和營利性組織有本質(zhì)的不同。（3）我國非營利組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平和組織市場化的管理水平都相對(duì)比較低，專門的制度有利于培育和提高這類組織的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。

（三）建立非營利組織績效會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

非營利組織運(yùn)營的結(jié)果是一系列表現(xiàn)組織運(yùn)營績效的指標(biāo)，這些指標(biāo)不是利潤，而是組織為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作出的努力、取得的成果。非營利組織要全面客觀反映其組織績效，組織績效的可量化信息主要來自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要構(gòu)建以績效為核心的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)通過信息的搜集、整理、監(jiān)督和反饋，對(duì)組織的績效進(jìn)行控制，使之按照組織的目標(biāo)績效進(jìn)行運(yùn)營，這是一個(gè)以績效為核心的控制系統(tǒng)。非營利組織必須建立一個(gè)以完成使命為宗旨，以服務(wù)客戶為目的，全面提高組織運(yùn)營績效和提高社會(huì)影響力或公信力的運(yùn)營和管理體系，建立一個(gè)以客戶需求為導(dǎo)向的服務(wù)體系，建立一個(gè)鏈接“使命—服務(wù)—結(jié)果”的績效管理模式，將內(nèi)部管理績效和社會(huì)效益績效最大限度的融合。

四、我國非營利組織透明績效信息的內(nèi)容組成

按照績效維度披露組織的信息，需要將非營利組織的會(huì)計(jì)事項(xiàng)重新分類，重新設(shè)計(jì)績效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范披露可計(jì)量的績效信息?？捎?jì)量的信息不能全面反映組織的績效，不能完全滿足會(huì)計(jì)信息使用者所需要的信息，因此，在信息披露環(huán)節(jié)需要對(duì)財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息進(jìn)行整合。披露的信息應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）組織的概況。（2）組織資源的配置與治理結(jié)構(gòu)信息。（3）組織績效基礎(chǔ)信息。（4）組織績效整合信息。

五、結(jié)論

在社會(huì)管理創(chuàng)新的大趨勢(shì)下，非營利組織以信息透明去建立社會(huì)公信力已是必行的路徑，非營利組織應(yīng)該改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建績效會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，按照上述內(nèi)容完整地披露組織各項(xiàng)績效信息。但是，非營利組織的績效信息透明化還有很長的道路要走，完善制度的同時(shí)，更需要轉(zhuǎn)變觀念，這需要我們共同努力。

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