（電子科技大學(xué)成都學(xué)院財經(jīng)系，四川成都611730）

【摘要】本文分析營改增對酒店業(yè)在會計核算方面、納稅方面的影響，并且通過合理的稅收籌劃來合理的降低稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】酒店業(yè)；營改增；稅負(fù)

一、我國酒店業(yè)營改增的必要性

（一）營改增之前的酒店業(yè)沒有進(jìn)項稅，限制了酒店業(yè)發(fā)展

由于酒店業(yè)購進(jìn)企業(yè)日常所需的原材料或者庫存商品等對應(yīng)的進(jìn)項稅額沒有辦法進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致酒店業(yè)的成本特別高，也就必然造成消費(fèi)者在酒店住宿或吃飯的過程中認(rèn)為價格普遍偏高。由于酒店業(yè)的大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)——房屋，如果大部分的固定資產(chǎn)—房屋的進(jìn)項稅額無法合理抵扣，必然不利于酒店業(yè)的未來發(fā)展。對其征收營業(yè)稅不但提高了酒店業(yè)的成本還遏制了酒店行業(yè)的發(fā)展?？紤]到其行業(yè)的特殊性，因此應(yīng)對其改征增值稅。

（二）營業(yè)稅的征收過于簡單，可能出現(xiàn)偷稅、漏稅

在營業(yè)稅和增值稅的征收過程中兩者最大的不同就是營業(yè)稅是全額征收沒有抵扣，而增值稅則通過每個流通環(huán)節(jié)最終使得稅負(fù)落入到最終消費(fèi)者的身上。由于酒店業(yè)營業(yè)稅的征收是按照其總收入為基數(shù)來計征，而且營業(yè)稅中很可能出現(xiàn)先消費(fèi)后開發(fā)票的行為，使得納稅企業(yè)可以隱瞞這部分的收入，從而減少計稅基數(shù)來達(dá)到偷稅漏稅的目的。因此，為了避免出現(xiàn)這種偷稅、漏稅的情況，對其應(yīng)當(dāng)改征收增值稅。

二、營改增對酒店業(yè)企業(yè)的財務(wù)影響分析

（一）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅的稅法改革制度實施后，很好的彌補(bǔ)了增值稅抵扣鏈條的不完整的缺點(diǎn)，這對于企業(yè)繳納稅費(fèi)來說是個好消息。也就是說，對于企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之前合法的獲取了進(jìn)項稅額卻沒有辦法進(jìn)行抵扣等狀況將不再出現(xiàn)。

但是同樣是繳稅，征收率對于不同的行業(yè)甚至不同的企業(yè)來說是不一樣的。就酒店業(yè)而言，營改增之前，營業(yè)稅的稅率是5%，營改增之后的稅率是6%。從表面看，營改增是增加了酒店業(yè)的稅負(fù)?？墒?，由于營業(yè)稅和增值稅兩者的計稅基礎(chǔ)不同，并且增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣。對于小規(guī)模納稅人而言，營改增之前的稅率是5%，而營改增之后是3%。大大的降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。而對于一般納稅人來說，應(yīng)交增值稅稅額為公司的銷項稅稅額和進(jìn)項稅稅額的差額。所以企業(yè)如果在某段經(jīng)營時段里因為個別原因取得的較少的進(jìn)項稅額，或者由于行業(yè)的原因暫時不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，都會導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅金總額上漲，這需要企業(yè)在經(jīng)營過程中隨時保持合適的進(jìn)項稅額并且要注意稅金抵扣鏈條的完整性，從而最大可能的減少企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。

（二）營改增對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

凈利潤是衡量一個企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果好壞的重要指標(biāo)，是給決策者評判一個企業(yè)運(yùn)營情況是否良好的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，如果一家企業(yè)的運(yùn)營狀況良好其凈利潤是相對來說比較穩(wěn)定的。但如果企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化，側(cè)面說明該企業(yè)的凈利潤是不穩(wěn)定的，這也會導(dǎo)致公司的管理層、債權(quán)債務(wù)人等相關(guān)責(zé)任人的密切關(guān)注。

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于酒店業(yè)營改增之前的稅率是5%，營改增之后的稅率是6%。這也就是說，如果營改增之后，酒店業(yè)企業(yè)不采取漲價措施的話，營業(yè)收入是減少的。

營業(yè)成本主要由兩部分構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩部分。其中主營業(yè)務(wù)成本主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等，營業(yè)稅和增值稅的征收過程中兩者最大的不同就是營業(yè)稅是全額征收沒有抵扣，而增值稅則通過每個流通環(huán)節(jié)最終使得稅負(fù)落入到最終消費(fèi)者的身上。營改增之前，企業(yè)的營業(yè)成本就是企業(yè)取得原材料所付出的全部成本；營改增之后，企業(yè)從原本的營業(yè)成本中分離出了增值稅進(jìn)項稅額，這樣會使得營業(yè)成本降低。

三、營改增后對酒店業(yè)企業(yè)財務(wù)的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)對新政策的認(rèn)識

酒店業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)多留意國家的相關(guān)政策變動并且要對于酒店本身的經(jīng)營范圍要特別熟悉，另一方企業(yè)要隨時關(guān)注自身酒店的稅負(fù)與大環(huán)境下整個行業(yè)的稅負(fù)情況，從而根據(jù)自身行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)以及自身所處的環(huán)境，整個公司的前景等找到一個最適合自己的營改增模式。

（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

此次稅制改革最大的亮點(diǎn)就是公司購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣，這對于大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)的酒店業(yè)來說無疑是一個十分利好的消息。在新稅收改革的政策下酒店業(yè)企業(yè)將會更有動力的購買房屋，這對于企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的升級有十分重大的意義。但同時，不容忽視的是，對于固定資產(chǎn)來說，資產(chǎn)的使用年限較長，而且資金占用也較多，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營條件以及自身所處的大環(huán)境下做出最有利的選擇，在兼顧服務(wù)水平提高、經(jīng)營機(jī)構(gòu)升級的同時還要主要關(guān)注公司的財務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)納稅籌劃

酒店業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅后，使得原本趨于成熟的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)加強(qiáng)，同時稅收制度的改革對企業(yè)的納稅管理，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求更高，財務(wù)部的相關(guān)人員要學(xué)習(xí)并適應(yīng)企業(yè)相關(guān)稅目的變化，并及時利用稅收政策來進(jìn)行合理的納稅籌劃。

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作者簡介：

張艷玲（1981-），女，河南駐馬店人，碩士，電子科技大學(xué)成都學(xué)院財經(jīng)系會計教研室，研究方向：會計。