“營改增”對中小企業(yè)的稅負影響及應對策略分析

陶楠

摘要：隨著“營改增”工作的全面推行，中小企業(yè)的發(fā)展受到一定的影響。為了降低企業(yè)的納稅負擔，中小企業(yè)必須加強納稅意識，做好相關(guān)應對策略。本文旨在通過“營改增”對中小企業(yè)的稅負影響以及相關(guān)應對策略的分析來降低企業(yè)的稅負壓力，對相關(guān)人員的研究具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：“營改增”；中小企業(yè)；稅負影響；策略分析

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、“營改增”對中小企業(yè)稅負影響的分析

1.對交通運輸業(yè)的影響

對于交通運輸業(yè)而言，營改增實施后，小規(guī)模納稅人所承擔的稅負有所下降，一般納稅人所承擔的稅負上升。雖然“營改增”試點后小規(guī)模納稅人所承擔的稅率與原來的營業(yè)稅稅率均為3%，但是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額乘以3%，增值稅為含稅收入除以（1+3%）再乘以3%，所以，計稅依據(jù)相同時，營改增后稅負下降。而對于一般納稅人來說，“營改增”實施后，由于稅率由原來的3%上升到11%，并且占運輸企業(yè)生產(chǎn)成本較大比重的人工成本、過橋多路費以及保險費等不在進項稅的可抵扣范圍之內(nèi)，因此，企業(yè)所承擔的稅負上升。

2.對服務業(yè)的影響

在營改增實施后，對于服務行業(yè)的稅負影響較大，大大降低了服務行業(yè)的稅負。服務行業(yè)一般為小規(guī)模企業(yè)，營改增實施后按照3%的征收稅率實行，從原來的5%降低到3%，對于小規(guī)模的服務行業(yè)而言，稅收負擔降低。例如，一家餐館的不含稅年收入為300萬元，按5%應繳納的營業(yè)稅為15萬元，但是營改增實施后，由于這家企業(yè)銷售額不到500萬元，可以按照3%繳納增值稅，因此大大降低了稅負。

3.對租賃業(yè)的影響

營改增實施后，為租賃行業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的發(fā)展機遇，在租賃行業(yè)中，承租人能取得由租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票稅發(fā)票，從而可以享受固定資產(chǎn)進項稅抵扣的相關(guān)優(yōu)惠。因此，對于絕大部分租賃行業(yè)而言，選擇融資租賃的方式，可以進一步擴大企業(yè)規(guī)模，解決資金不足的問題，同時，能夠享受稅收優(yōu)惠。對于有形動產(chǎn)的租賃行業(yè)而言，實際的增值稅負如果超過3%，仍然可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，大大緩解了稅率由5%增加到17%造成的稅收負擔。

總之，企業(yè)類型不同以及各行業(yè)的經(jīng)營模式等不同使得“營改增”對不同中小企業(yè)的稅負影響也有所區(qū)別。對于小規(guī)模的企業(yè)納稅人而言，按照3%進行申報納稅，在某些程度上減少了小規(guī)模企業(yè)的納稅負擔。但是對于一般納稅人而言，“營改增”的實施總體導致各個行業(yè)稅負的下降，但是也出現(xiàn)了不少行業(yè)稅負不變或者增加的現(xiàn)象。

二、“營改增”對中小企業(yè)稅負影響的應對措施

1.進一步加強增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”實施后，各中小企業(yè)必須進一步加強增值稅專用發(fā)票的管理。企業(yè)應建立增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)制度，對于發(fā)票的獲取、審核以及傳遞流程進行合理化的規(guī)范，嚴格審查企業(yè)增值稅專用發(fā)票的取得過程，并且根據(jù)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)合同條款嚴格檢查發(fā)票的開具資金、開出日期等以確保發(fā)票的有效性。

2.分開核算混合經(jīng)營業(yè)務

在“營改增”實施后，對于中小企業(yè)中存在混合經(jīng)營的企業(yè)應分開核算混合經(jīng)營業(yè)務，即納稅人在提供不同稅率的應稅服務時，根據(jù)不同的稅率銷售額進行分開核算。如果沒有分開核算的，則按從高原則確定的應稅服務的適用稅率，從而導致企業(yè)的稅負增加。對此，中小企業(yè)必須加強對高稅率經(jīng)營業(yè)務的處理，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能的將稅率高的業(yè)務轉(zhuǎn)化為稅率低的業(yè)務，從而達到降低稅負的目的。

3.合理選擇納稅人的身份

在“營改增”實施后應稅服務取得的年應稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請一般納稅人，而500萬元以下的企業(yè)可以申請小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)在考慮自身經(jīng)營狀況以及財務狀況的同時，要合理選擇納稅人的身份，最終達到降低稅負的目的。在選擇納稅人身份的同時，還要注意對于應稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)，可以通過建立新公司的方式將應稅銷售服務分離出去，使得企業(yè)符合小規(guī)模的納稅人的認定標準，從而降低企業(yè)的稅負。

4.建立稅務風險預警機制

“營改增”的實施使得中小企業(yè)的稅務風險進一步加大，一方面企業(yè)面臨著因為多種繳稅而造成的稅負增加的風險，另一方面由于稅負增加可能引起的偷稅、漏稅風險。因此，中小企業(yè)必須建立起稅務風險預警機制，進一步強化對于稅務處理工作的有效控制。同時，企業(yè)應對各類業(yè)務進行監(jiān)控，計算出各類業(yè)務的稅負率警戒點，作為稅務風險控制的執(zhí)行依據(jù)，當企業(yè)的稅負接近預警風險控制機制制定的稅負率警戒點時，應及時查明原因，并進行相應處理。

5.充分發(fā)揮政府的引導作用

“營改增”實施后，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中必須加強與稅務機關(guān)的信息交流，積極了解有關(guān)營改增的方針政策。針對部分行業(yè)出現(xiàn)稅負不減反增的情況，政府性機關(guān)應該采取措施，做出相應調(diào)整，在適當?shù)那闆r下，可設定全新均衡稅率標準，從而降低部分高稅負行業(yè)的稅率，最終有效平衡各行業(yè)的稅負問題，減少中小企業(yè)的稅務負擔。

三、結(jié)語

“營改增”的實施，對不同行業(yè)的中小企業(yè)的影響有所不同。為了降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)發(fā)展節(jié)稅效益，各中小企業(yè)必須加強對于有關(guān)“營改增”政策的學習，認清對企業(yè)發(fā)展帶來的影響，并采取積極的措施對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出相應調(diào)整。但是，在相應的調(diào)整過程中，企業(yè)必須從經(jīng)營管理的實際出發(fā)，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行調(diào)整，避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

參考文獻：

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[2]鄧昊.營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務處理的探析[J].中國市場，2017，4：8.

作者簡介：陶 楠（1994-），女，漢族，西北民族大學管理學院會計學專業(yè)在讀學生。